Вопрос: Между организациями был заключен договор аренды недвижимого имущества. Впоследствии арендатор отказался от использования имущества, уплатив арендодателю отступные, предусмотренные договором аренды.
Является ли в рассматриваемой ситуации сумма отступного объектом налогообложения по НДС?
Ответ: Сумма отступного, полученная налогоплательщиком в результате расторжения договора аренды, не подлежит налогообложению НДС.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В ст. 409 ГК РФ установлено, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 — 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Обратимся к разъяснениям официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-11/41194 разъясняется, что полученные налогоплательщиком денежные средства, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. В связи с этим суммы отступных, полученные арендодателем от арендатора в случае отказа арендатора от аренды торговых площадей, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм, а также позиции Минфина России следует вывод, что полученные арендодателем суммы отступных от арендатора не признаются объектом налогообложения по НДС, так как не являются реализацией.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
06.11.2014
