Вопрос: Крестьянское (фермерское) хозяйство применяет УСН. Крестьянское (фермерское) хозяйство получило грант на собственное создание и развитие.
Учитывается ли такой грант в доходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ: Грант, полученный крестьянским (фермерским) хозяйством на собственное развитие, учитывается в составе доходов в целях применения УСН по правилам ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 14.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде грантов на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы.
На основании п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.10.2012 N 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон N 161-ФЗ) положения п. п. 14.1 и 14.2 ст. 217 части второй НК РФ (в ред. данного Закона) применяются в отношении грантов и субсидий, полученных после 1 января 2012 г.
В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Абзацем 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон N 209-ФЗ), отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
В соответствии со ст. 25 Закона N 209-ФЗ оказание поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим сельскохозяйственную деятельность, может осуществляться в формах и видах, предусмотренных данным Федеральным законом, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Таким образом, из буквального толкования вышеприведенных норм можно сделать вывод, что средства в виде гранта, полученного крестьянским (фермерским) хозяйством не являются грантом в целях применения ст. 251 НК РФ, так как не соответствуют критериям. Такие средства необходимо учитывать в порядке, определенном п. 1 ст. 346.17 НК РФ, так как в рассматриваемой ситуации КФХ применяет УСН.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так в Письме ФНС России от 03.09.2014 N ГД-4-3/17634@ разъясняется, что грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.
Таким образом, средства, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством, применяющим УСН, на создание и развитие собственного бизнеса, не являются грантами в целях ст. 251 НК РФ. Указанные средства следует учитывать в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ, в качестве внереализационных доходов. Исходя из этого средства, полученные в вышеизложенном порядке крестьянским (фермерским) хозяйством, применяющим УСН, на его развитие, должны отражаться в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Также в Письме Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-11/36397 указывается, что средства, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством, применяющим упрощенную систему налогообложения, на создание и развитие собственного бизнеса, не являются грантами в целях ст. 251 НК РФ, поэтому указанные средства следует учитывать в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ, в качестве внереализационных доходов. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ установлен особый порядок учета средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Законом N 209-ФЗ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.
(Также см. Письма Минфина России от 28.03.2013 N 03-11-11/120, от 21.07.2014 N 03-04-07/35645 (направлено Письмом ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15825@).)
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует вывод, что грант, полученный крестьянским (фермерским) хозяйством на собственное развитие, учитывается в составе доходов в целях применения УСН по правилам ст. 346.17 НК РФ.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
06.11.2014
