Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и занимается установкой и эксплуатацией рекламных конструкций. Организация понесла расходы на покупку права установки и эксплуатации таких конструкций.
Имеет ли право организация в рассматриваемой ситуации в целях применения УСН учесть в составе расходов затраты на покупку права установки и эксплуатации рекламных конструкций?
Ответ: Организация не имеет права в целях применения УСН учесть в составе расходов затраты на покупку права установки и эксплуатации рекламных конструкций, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
На основании п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Обращаем внимание, что в данном перечне отсутствуют расходы на покупку права на установку и эксплуатацию рекламной конструкции.
Таким образом, исходя из буквального толкования норм гл. 26.2 НК РФ, организация не учитывает в составе расходов затраты на покупку права в рассматриваемой ситуации.
В Письме Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-06/2/43627 разъясняется, что расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены и, соответственно, такие расходы не могут учитываться налогоплательщиком — владельцем рекламной конструкции при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует, что организация не имеет права в целях применения УСН в рассматриваемой ситуации учесть в составе расходов затраты на покупку права установки и эксплуатации рекламных конструкций.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
06.11.2014
