Вопрос: Подлежит ли налогообложению НДС передача на территории РФ дизельного топлива российским филиалом казахстанской организации другим структурным подразделениям данной организации?
Ответ: Передача на территории РФ дизельного топлива российским филиалом казахстанской организации другим структурным подразделениям данной организации не является объектом налогообложения по НДС, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
На основании п. 1 ст. 147 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных п. 2 данной статьи): товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
В силу п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
В п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ установлено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
В соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
В Письме Минфина России от 29.08.2014 N 03-07-15/43390 разъясняется, что передача товаров внутри структурных подразделений одной организации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость не является. Поэтому передача на территории Российской Федерации дизельного топлива российским филиалом казахстанской организации другим подразделениям данной казахстанской организации налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагается.
Таким образом, структурное подразделение организации не является самостоятельным юридическим лицом, поэтому перемещение топлива от одного подразделения организации к другому не может рассматриваться как реализация товара в целях налогообложения. Соответственно, в рассматриваемой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2012 N А67-3382/2011 указывается, что обязанность по уплате НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только в том случае, если одновременно выполняются два условия: имеется сам факт передачи товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому структурному подразделению для собственных нужд; затраты организации на приобретение переданных товаров (выполнение работ, оказание услуг) нельзя учесть (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм, позиции официальных органов, а также судебной практики следует, что рассматриваемая операция по передаче на территории РФ дизельного топлива российским филиалом казахстанской организации другим структурным подразделениям данной организации не является объектом налогообложения по НДС.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
06.11.2014
