Вопрос: Работник обратился к работодателю за получением имущественного налогового вычета по НДФЛ на новое строительство. Однако работник обратился не с первого месяца налогового периода.
Начиная с какого месяца должен быть предоставлен имущественный налоговый вычет работнику в данной ситуации?
Ответ: Имущественный налоговый вычет должен быть предоставлен с того месяца, в котором работник обратился к работодателю за его получением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной указанному работнику нарастающим итогом с начала налогового периода, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены данной статьей: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
На основании п. 8 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 данной статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте — налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В ст. 216 НК РФ установлено, что налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
В силу п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, если даже работник обращается к работодателю за получением имущественного налогового вычета на новое строительство не с первого месяца налогового периода, то все равно он предоставляется применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода. Однако предоставление вычета производится с того месяца, в котором налогоплательщик обратился за его получением, что следует из совокупного толкования вышеприведенных норм.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 21.08.2014 N 03-04-05/41874 разъясняется, что в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода. То есть, если, например, налогоплательщик обратился к работодателю — налоговому агенту за получением имущественного налогового вычета в июне, налоговый агент при определении налоговой базы нарастающим итогом за период январь — июнь должен учесть все доходы, полученные работником с начала года, и к полученной сумме применить имущественный налоговый вычет. При этом перерасчет налоговой базы и исчисленных сумм налога за январь — май, январь — апрель и так далее не производится.
Аналогичная позиция также изложена в Письме Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-05/18792.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм, а также позиции Минфина России следует, что в рассматриваемой ситуации имущественный налоговый вычет должен быть предоставлен с того месяца, в котором работник обратился к работодателю за его получением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной указанному работнику нарастающим итогом с начала налогового периода.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
06.11.2014
