Вопрос: Организация заключила договор с таможенным брокером, в установленные договором сроки своевременно оплачивает его услуги.
Имеет ли право организация в целях налогообложения налогом на прибыль учесть в составе расходов затраты на оплату услуг таможенного брокера?
Ответ: Организация, в целях исчисления налога на прибыль, имеет право учесть в составе расходов затраты на оплату услуг таможенного брокера.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
На основании абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией.
Положения гл. 25 НК РФ не относят прямо к расходам по налогу на прибыль организаций затраты налогоплательщика на оплату услуг брокера. Однако положения гл. 25 НК РФ не содержат запрета на отнесение их к прочим расходам, в случае если они удовлетворяют всем критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Обратимся к разъяснениям Минфина России по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 04.07.2014 N 03-03-06/1/32395 разъясняется, что расходы на оплату услуг таможенного брокера прямо не указаны в гл. 25 НК РФ, однако такие расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соответствия данных расходов критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ. В связи с изложенным расходы на оплату услуг таможенного брокера в рассматриваемой ситуации соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и могут учитываться в целях налогообложения прибыли.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует вывод, что организация в целях налогообложения налогом на прибыль организаций имеет право учесть в составе расходов затраты на оплату услуг таможенного брокера.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
07.11.2014
