Вопрос: Организация (ООО) представила в налоговый орган декларацию по НДС за II квартал 2014 г., в соответствии с которой к возмещению заявлен НДС, а также заявление на возмещение НДС в порядке ст. 176.1 Налогового кодекса РФ. Налоговый орган принял решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и перечислил сумму НДС на расчетный счет организации. Однако по окончании камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе частично в возмещении суммы НДС и обществу налоговым органом было выставлено требование о возврате в бюджет излишне полученных организацией (зачтенных ей) в заявительном порядке сумм НДС и процентов, начисленных в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ. Общество уплатило сумму, указанную в требовании, и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений инспекции. Решением арбитражного суда заявленные требования были удовлетворены. Налоговый орган возвратил организации сумму НДС, заявленную к возмещению, в заявительном порядке. Организация обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате процентов за несвоевременное возмещение НДС, а также процентов на сумму излишне взысканного налога. Налоговый орган перечислил обществу сумму процентов, но отказал в выплате процентов на сумму, излишне взысканную на основании п. 17 ст. 176.1 НК РФ (на проценты). Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в отказе в выплате процентов на сумму, излишне взысканную на основании п. 17 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ (на проценты), являются неправомерными.
Обоснование: Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Правила, установленные ст. 79 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 9 ст. 79 НК РФ).
При нарушении сроков возврата суммы НДС считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России (п. 10 ст. 176 НК РФ).
В соответствии с п. 15 ст. 176.1 НК РФ в случае, если сумма НДС, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ, превышает сумму НДС, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного п. 14 ст. 176.1 НК РФ, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы НДС, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.
Пунктом 17 ст. 176.1 НК РФ предусмотрено, что одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в п. 15 ст. 176.1 НК РФ, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы НДС в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня: фактического получения налогоплательщиком средств — в случае возврата суммы НДС в заявительном порядке; принятия решения о зачете суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке — в случае зачета суммы НДС в заявительном порядке.
Рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Уральского округа в Постановлении от 11.07.2014 по делу N А60-43849/2013 указал, что проценты подлежат начислению на все виды излишне взысканных сумм, в том числе и пеней, и штрафных санкций и проценты — это компенсация, выплачиваемая налогоплательщику за то, что он был лишен возможности распоряжаться своими деньгами, и инспекция должна уплатить проценты на незаконно начисленные и взысканные по п. 17 ст. 176.1 НК РФ проценты, поскольку они также представляют собой неправомерно, то есть излишне взысканные с налогоплательщика суммы.
А.В.Крашенинников
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.11.2014
