Вопрос: Налоговый орган, проводящий выездную налоговую проверку, в порядке, установленном ст. 93 НК РФ, направил в адрес организации требование о представлении посадочных талонов к авиабилетам.
Вправе ли налоговый орган в случае непредставления указанных документов привлечь организацию к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ?
Ответ: Если налоговый орган, проводящий выездную налоговую проверку, в порядке, установленном ст. 93 Налогового кодекса РФ, направил в адрес организации требование о представлении посадочных талонов к авиабилетам, то, по нашему мнению, поскольку в НК РФ и иных актах законодательства о налогах и сборах отсутствует законодательно установленная обязанность организации располагать в целях налогового учета посадочными талонами к авиабилетам, на основании данных, содержащихся в указанных документах, не исчисляются и не уплачиваются налоги, у налогового органа отсутствуют основания для привлечения организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, пеней.
В силу положений пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
На основании п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ).
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.
Считаем, что на основании норм НК РФ налоговый орган может указать в требовании любые документы, которые, по мнению налогового органа, необходимы для полноты проведения выездной налоговой проверки.
Вместе с тем налоговый орган должен учитывать, что исполнение требования в части представления документов, не предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
По нашему мнению, в НК РФ установлено два условия, при наличии которых налогоплательщик должен исполнить требование о представлении документов, а именно: обязанность ведения документа должна быть установлена законодательством; документ должен содержать данные, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, пеней.
На основании п. 1 формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации, утвержденной Приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации», электронный пассажирский билет и багажная квитанция в гражданской авиации (далее — электронный билет) представляют собой документ, используемый для удостоверения договора перевозки пассажира и багажа, в котором информация о воздушной перевозке пассажира и багажа предоставлена в электронно-цифровой форме и содержит, в частности, итоговую стоимость перевозки.
В п. 2 данного Приказа установлено, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Согласно п. 84 Федеральных авиационных правил «Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей», утвержденных Приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82, при регистрации пассажиру выдается посадочный талон, в котором указываются инициалы и фамилия пассажира, номер рейса, дата отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного судна.
Из указанных норм законодательства следует, что посадочные талоны к электронным авиабилетам не удовлетворяют условиям, при наличии которых налогоплательщик обязан исполнить требование налогового органа, поскольку на основании данных, содержащихся в указанных документах, не исчисляются и не уплачиваются налоги, в указанных документах отсутствуют сведения, необходимые для налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Следовательно, предусмотренная указанной нормой ответственность наступает только при непредставлении документов и иных сведений, которыми согласно требованиям НК РФ и иным актам законодательства о налогах и сборах налогоплательщики и налоговые агенты обязаны располагать в целях налогового и бухгалтерского учета (исчисления и уплаты налога).
Поскольку в НК РФ и иных актах законодательства о налогах и сборах отсутствует законодательно установленная обязанность организации располагать в целях налогового учета посадочными талонами к авиабилетам, на основании данных, содержащихся в указанных документах, не исчисляются и не уплачиваются налоги, у налогового органа отсутствуют основания для привлечения организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ.
ФАС Московского округа в Постановлении от 01.03.2013 по делу N А40-12594/12-90-60 отметил, что общество неправомерно привлечено к налоговой ответственности за непредставление документов, которые не относятся к исчислению и уплате налогов, и их представление не предусмотрено налоговым законодательством.
ФАС Московского округа в Постановлении от 29.02.2012 по делу N А40-54137/11-116-156 указал, что налоговый орган неправомерно начислил штраф за непредставление в срок документов, в которых не содержатся сведения, необходимые для налогообложения.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
07.11.2014
