Вопрос: Страховая компания возмещает физическому лицу судебные и иные расходы, произведенные им в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая, по договорам, предусмотренным п. 4 ст. 213 НК РФ. Данные расходы страховая компания выплачивает лицу на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Подлежит ли в рассматриваемой ситуации сумма возмещения, выплачиваемая страховой компанией, налогообложению НДФЛ?
Ответ: Возмещаемые страховой компанией физическому лицу — страхователю судебные и иные расходы, произведенные им в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая, по договорам, предусмотренным п. 4 ст. 213 Налогового кодекса РФ, не подлежат включению в доход налогоплательщика.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 213 НК РФ по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:
— гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая — по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
— повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В ст. 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В силу п. 1 ст. 15 Гражданского кодекса РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
В п. 3 ст. 217 НК РФ закреплен перечень всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), не подлежащих налогообложению НДФЛ.
Из буквального толкования вышеприведенных норм НК РФ следует, что в рассматриваемой ситуации у физического лица, которому страховая компания возмещает расходы, не возникает объекта налогообложения по НДФЛ.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 21.08.2014 N 03-04-05/41871 разъясняется, что возмещаемые страховой компанией физическому лицу — страхователю судебные и иные расходы, произведенные им в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая, по договорам, предусмотренным п. 4 ст. 213 НК РФ, не подлежат включению в доход налогоплательщика. Аналогичной нормы в отношении страховых случаев, не связанных с выполнением договоров добровольного имущественного страхования, ст. 213 НК РФ не содержит. В таких случаях суммы возмещения указанных расходов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Аналогичная позиция поддерживается в Письме Минфина России от 21.08.2014 N 03-04-06/41905.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что в рассматриваемой ситуации сумма возмещения, выплачиваемая страховой компанией, не подлежит налогообложению НДФЛ.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
07.11.2014
