Вопрос: Между гражданами был заключен договор об оказании услуг, и исполнитель перечислил заказчику аванс. Налоговый агент исполнителя удержал и перечислил НДФЛ с аванса в установленном порядке. Однако впоследствии физическое лицо — исполнитель отказалось от исполнения договора об оказании услуг и вернуло заказчику аванс.
Как в данной ситуации необходимо поступить с уже удержанным и перечисленным налогом?
Ответ: Если услуги, предусмотренные договором, исполнителем не были оказаны, исполнитель возвращает организации фактически полученные от нее в качестве аванса денежные средства. При этом у налогового агента образуется переплата налога на доходы физических лиц. Соответственно, сумма налога может быть возвращена налоговому агенту в порядке ст. 78 Налогового кодекса РФ, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В силу п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Согласно п. 2 ст. 782 ГК РФ исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. п. 2 — 4 данной статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме.
В п. 1 ст. 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
На основании п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено данной статьей.
В соответствии с п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговый агент имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате или зачете излишне уплаченного НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 28.08.2014 N 03-04-06/43135 разъясняется, что в случае, если услуги, предусмотренные договором, исполнителем не были оказаны, исполнитель возвращает организации фактически полученные от нее в качестве аванса денежные средства. При этом у налогового агента образуется переплата налога на доходы физических лиц. Указанная переплата может быть возвращена налоговому агенту в рамках ст. 78 НК РФ, определяющей порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога, на основании п. 14 данной статьи.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм в их взаимосвязи и позиции Минфина России следует, что в рассматриваемой ситуации у физического лица образовалась переплата по НДФЛ, поэтому сумма налога может быть возвращена налоговому агенту в порядке ст. 78 НК РФ.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
07.11.2014
