Вопрос: Гражданин Республики Казахстан заключил трудовой договор с российской организацией. Однако данный работник не приобрел статус налогового резидента РФ. По какой ставке в рассматриваемой ситуации подлежит налогообложению НДФЛ заработная плата гражданина Республики Казахстан?
Ответ: Заработная плата, получаемая физическим лицом — налоговым резидентом Республики Казахстан от российской организации за работу в Российской Федерации, может облагаться в Российской Федерации в соответствии с положениями гл. 23 Налогового кодекса РФ с применением налоговой ставки в зависимости от наличия или отсутствия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации.
Поскольку работник не приобрел статус налогового резидента РФ, заработная плата гражданина Республики Казахстан подлежит налогообложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 30%.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
На основании п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 15 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» (далее — Конвенция) заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, то получаемое в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.
В п. 2 ст. 15 Конвенции установлено, что, несмотря на положения п. 1 данной статьи, вознаграждение, получаемое резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:
а) получатель находится в этом другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней за любые 12 месяцев;
б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого государства;
в) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которую наниматель имеет в другом государстве.
Таким образом, из совокупного толкования вышеприведенных положений следует, что в рассматриваемой ситуации доход гражданина Республики Казахстан подлежит налогообложению НДФЛ по ставке, установленной для нерезидентов РФ, так как работодатель-организация является резидентом РФ, соответственно, положения Конвенции в данной ситуации не применяются.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 28.08.2014 N 03-04-06/43023 разъясняется, что, поскольку условие пп. «б» п. 2 ст. 15 Конвенции в рассматриваемой ситуации не соблюдается, заработная плата, получаемая физическим лицом — налоговым резидентом Республики Казахстан от российской организации за работу в Российской Федерации, может облагаться в Российской Федерации в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ с применением налоговой ставки в зависимости от наличия или отсутствия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует, что в рассматриваемой ситуации заработная плата гражданина Республики Казахстан подлежит налогообложению НДФЛ по налоговой ставке, установленной для нерезидентов РФ.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
07.11.2014
