Вопрос: Организация выплатила работнику единовременную материальную помощь при предоставлении ему ежегодного отпуска. Данная материальная помощь предусмотрена трудовым договором, а также зависит от размера заработной платы работника.
Имеет ли право организация указанную единовременную материальную помощь в целях налогообложения налогом на прибыль организаций учесть в составе расходов?
Ответ: Единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска при условии, что такие выплаты предусмотрены трудовым договором, зависят от размера заработной платы, то есть связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
На основании абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В ч. 1 ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.
Из буквального толкования вышеприведенных норм НК РФ можно сделать вывод, что организация не имеет права отнести единовременную материальную помощь, выплаченную своему работнику, к расходам по налогу на прибыль.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912 разъясняется, что единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска при условии, что такие выплаты предусмотрены трудовым договором либо если в трудовом договоре имеется указание на коллективный договор, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, то есть связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ. Учитывая изложенное, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ.
Аналогичная позиция поддерживается в Письмах Минфина России от 15.05.2012 N 03-03-10/47 (направлено Письмом ФНС России от 26.06.2012 N ЕД-4-3/10421@), от 28.04.2012 N 03-03-06/1/211, от 03.09.2012 N 03-03-06/1/461.
Таким образом, из совокупного толкования вышеприведенных норм, а также позиции официальных органов следует, что в рассматриваемой ситуации организация в целях налогообложения налогом на прибыль организаций имеет право учесть в составе расходов единовременную материальную помощь работнику.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
07.11.2014
