Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим, оформляет дарственную на коммерческую недвижимость (магазин) своей внучке. Недвижимость в собственности более трех лет. Надо ли платить какие-то налоги (в частности, НДФЛ или НДС)?
Ответ: У внучки (внука) не возникает дохода, облагаемого НДФЛ, при приеме в дар коммерческой недвижимости от дедушки (бабушки)-предпринимателя, а у самого предпринимателя не возникает дохода при передаче дара. Предприниматель при дарении коммерческой недвижимости должен уплатить с ее стоимости НДС. Если даритель на момент дарения утратил статус предпринимателя, то обязанности уплачивать НДС у него не возникает.
Обоснование: По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).
Доходы в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, в том числе дедушкой, бабушкой и внуками (п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, ст. 14 СК РФ). Исключений из этого порядка, связанных со статусом дарителя или назначением недвижимости, действующим законодательством не предусмотрено. Следовательно, у внучки не возникает дохода, облагаемого НДФЛ, при приеме в дар коммерческой недвижимости от дедушки (бабушки)-предпринимателя.
Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, отменен с 01.01.2006 (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»).
Что касается самого дарителя, то облагаемого НДФЛ дохода у него тоже не возникает, поскольку дарение — безвозмездная сделка (ст. ст. 41, 209 НК РФ, п. 1 ст. 572 ГК РФ). При этом индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). А безвозмездная передача права собственности на магазин признается реализацией объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом следует отметить: предпринимателям удается доказать, что переданное в дар имущество не облагается НДС, в тех случаях, когда оно не использовалось в предпринимательской деятельности, не учитывалось как основное средство, сделка носила разовый характер (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2012 N А52-3895/2011). Однако в данном случае речь идет о магазине, доказать его использование для личных (непредпринимательских) целей, на наш взгляд, затруднительно.
Если же даритель на момент дарения утратил статус предпринимателя, обязанности уплачивать НДС у него не возникает (ст. 143 НК РФ).
О.Г.Хмелевской
Издательство «Главная книга»
08.11.2014
