Вопрос: Налоговый агент не смог удержать НДФЛ и сообщил об этом налоговому органу и налогоплательщику в порядке п. 5 ст. 226 НК РФ. При этом налогоплательщик не уплатил налог в установленный срок и не представил декларацию. Верно ли, что днем выявления недоимки в целях направления налогоплательщику требования об уплате налога следует считать день, следующий за днем, в который налог должен быть уплачен (т.е. 16 июля)?
Ответ: В случае если налоговый агент не смог удержать НДФЛ и сообщил об этом налоговому органу и налогоплательщику, днем выявления недоимки в целях направления налогоплательщику требования об уплате НДФЛ следует считать следующий день после последнего дня, установленного для уплаты налога, то есть по общему правилу не позднее 16 июля.
Обоснование: При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Следовательно, налоговый агент должен сообщить в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ не позднее 31 января года, следующего за тем, в котором налогоплательщику выплачен доход (п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ).
Физические лица, получившие доход, при выплате которого не был удержан НДФЛ, обязаны самостоятельно исчислить НДФЛ с такого дохода, не позднее 30 апреля представить по нему декларацию по НДФЛ, а также уплатить исчисленный налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода, на основании данных налоговой декларации (пп. 4 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
В случаях когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Сумма налога, не уплаченная в установленный срок, согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, признается недоимкой.
Требование об уплате недоимки должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня ее выявления (кроме случаев, когда недоимка выявляется по результатам налоговой проверки). В случае если сумма недоимки составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня ее выявления (п. 1 ст. 70 НК РФ).
Исходя из вышесказанного налоговый орган узнает о наличии обязанности по уплате налога налогоплательщиком не позднее 1 февраля года, следующего за получением дохода, но до 16 июля не может судить о наличии недоимки по НДФЛ, поскольку не может знать, будет ли уплачена сумма налога в срок или нет, а значит, до этого дня неуплаченная сумма НДФЛ недоимкой признаваться не может.
Таким образом, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со следующего дня после последнего дня, установленного для уплаты НДФЛ (или в течение года, если сумма недоимки менее 500 руб.).
Е.А.Федорцова
Издательство «Главная книга»
08.11.2014
