Вопрос: Между организациями был заключен договор, по которому покупатель осуществляет самовывоз товара. Организация-продавец выставила счет-фактуру и товарную накладную по форме N ТОРГ-12.
Какую информацию в данной ситуации необходимо вписать в строку счета-фактуры «Грузоотправитель и его адрес»?
Ответ: В рассматриваемой ситуации в строку счета-фактуры «Грузоотправитель и его адрес» необходимо вписать информацию, отраженную в соответствующей графе товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
На основании п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
В силу ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
В п. 2 ст. 510 Гражданского кодекса РФ установлено, что договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров).
Обратимся к разъяснениям официальных органов по данному вопросу.
В Письме Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026 разъясняется, что при отгрузке товаров счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, то есть на основе уже имеющегося первичного документа, который должен отражать конкретные факты хозяйственной жизни, подтверждаемые этим первичным документом. В том случае, если при продаже (отпуске) товарно-материальных ценностей продавец применяет унифицированную форму товарной накладной N ТОРГ-12, необходимо учитывать, что данная форма содержит такой реквизит, как организация-грузоотправитель, при заполнении которого указываются данные об этом лице. Аналогичные требования содержатся и в счете-фактуре. Принимая во внимание, что счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа, а также учитывая в товарной накладной по форме N ТОРГ-12 данные о грузоотправителе, при заполнении строки 3 счета-фактуры в части наименования грузоотправителя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующей строке товарной накладной по форме N ТОРГ-12.
Аналогичная позиция также была изложена в Письме ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@.
Несмотря на то что в указанном Письме ФНС России даются разъяснения относительно прежней формы счета-фактуры, они остаются актуальными, так как форма товарной накладной N ТОРГ-12 не менялась с тех пор, подход к разрешению рассматриваемой спорной ситуации остался прежним со стороны официальных органов.
Таким образом, из анализа приведенных выше норм, позиции официальных органов следует вывод, что в рассматриваемой ситуации организации-продавцу в строку счета-фактуры «Грузоотправитель и его адрес» необходимо вписать информацию, отраженную в соответствующей графе товарной накладной по форме N ТОРГ-12.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
09.11.2014
