Вопрос: В августе 2009 г. организация, уплачивающая налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заключила договор соинвестирования строительства доли в инвестиционном объекте. В январе 2011 г. после оплаты инвестиционного взноса и подписания акта организация приняла объект в бухгалтерском учете в качестве объекта основного средства. В налоговом учете объект в состав амортизируемого имущества не включен.
С 01.01.2014 организация перешла на общий режим налогообложения.
Должна ли организация с января 2014 г. включить объект в состав амортизируемого имущества и начислять амортизацию в налоговом учете, если документы на государственную регистрацию права собственности на нежилое помещение не подавались?
Ответ: Начисление амортизации по объекту основных средств, принятому к учету (введенному в эксплуатацию) в 2011 г., после перехода организации в 2014 г. с УСН на ОСН должно производиться только после подачи документов на государственную регистрацию. Соответственно, организация в 2014 г. не вправе принимать объект недвижимости в состав амортизируемого имущества до подачи документов на государственную регистрацию.
Обоснование: Согласно п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в целях гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (абз. 12 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемом случае документы на государственную регистрацию не подавались, организация правомерно не учитывала в составе основных средств объект недвижимого имущества.
В рамках общего режима налогообложения в силу п. 4 ст. 259 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 206-ФЗ) начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
В силу ст. 3.1 Закона N 206-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ и которые введены в эксплуатацию до 01.12.2012, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав. Таким образом, в рассматриваемом случае в силу указанных переходных положений Закона N 206-ФЗ начисление амортизации должно производиться только после подачи документов на государственную регистрацию.
Н.В.Михайлова
ЗАО «ТЛС-ГРУП»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.11.2014
