Вопрос: Организация А заключила договор с организацией Б на реализацию морепродуктов. Согласно договору вылов и передача продукции происходят на борту судна под флагом РФ, принадлежащего организации А, находящегося в исключительной экономической зоне РФ за пределами территориальных вод РФ.
Является ли реализация морепродуктов на борту судна, находящегося в исключительной экономической зоне РФ, операцией, облагаемой НДС?
Ответ: Реализация морепродуктов с борта судна под флагом РФ, находящегося в исключительной экономической зоне РФ, не признается объектом налогообложения по НДС, так как исключительная зона не является территорией РФ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
1) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 147 НК РФ).
Территория РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, — это территория РФ, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Согласно ст. 67 Конституции РФ, ст. 1 Федерального закона от 17.12.1998 N 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» исключительная экономическая зона РФ не является территорией РФ. Следовательно, и операции по продаже морепродуктов с борта судна под флагом РФ, происходящие в исключительной экономической зоне РФ, не признаются объектом налогообложения по НДС.
Кроме того, морское судно не является сооружением, над которым РФ осуществляет юрисдикцию и, следовательно, продаваемый товар в момент реализации не находился на территории РФ и не являлся объектом налогообложения по НДС. Это следует из п. 23 ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», согласно которому «сооружение» — это результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.
Таким образом, реализация морепродуктов на борту судна под флагом РФ, находящегося в исключительной экономической зоне РФ, не является операцией, облагаемой НДС, поскольку исключительная зона не является территорией РФ, а судно не относится к сооружениям.
Данный вывод подтверждается и Определением Верховного Суда РФ от 20.08.2014 по делу N 303-ЭС14-29, А51-8564/2013.
Е.В.Селедцова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.11.2014
