Вопрос: Организация (покупатель) воспользовалась правом на вычеты по НДС по счету-фактуре, в котором в строках «Покупатель» и «Грузополучатель и его адрес» указаны ее реквизиты, но до реорганизации в форме преобразования. При этом налоговым органом не оспаривается добросовестность поставщика товара, а также имеется возможность идентифицировать покупателя (в материалах проверки отражена информация о проведенной реорганизации в форме преобразования). Налоговый орган исключил суммы НДС по указанному счету-фактуре из состава налоговых вычетов.
Вправе ли организация оспорить решение налогового органа и воспользоваться правом на вычеты по спорному счету-фактуре при условии, что все остальные условия для принятия налога в состав налоговых вычетов соблюдены: сырье принято на учет и использовано в операциях, подлежащих налогообложению НДС, условие об оплате спорного счета-фактуры налогоплательщиком соблюдено?
Ответ: Организация (покупатель) вправе оспорить решение налогового органа и воспользоваться правом на вычеты по НДС согласно спорному счету-фактуре, в котором указаны ее реквизиты, но до реорганизации в форме преобразования, поскольку ею соблюдены все условия, необходимые для этого:
— сырье приобретено для использования в деятельности, облагаемой НДС, принято к учету, кроме того, использовано в производстве;
— имеется счет-фактура, ошибки в котором не препятствуют налоговому органу при проведении налоговой проверки идентифицировать покупателя, при этом достоверность поставщика не ставится под сомнение;
— условие об оплате спорного счета-фактуры налогоплательщиком соблюдено, что не оспаривается налоговым органом. При этом, если свою позицию организация будет вынуждена отстаивать в суде, у нее есть все шансы выиграть дело.
Обоснование: В соответствии с нормами гражданского законодательства юридическое лицо, которое создается в результате реорганизации в форме преобразования, является правопреемником реорганизованной организации (ст. 58 Гражданского кодекса РФ). При этом в результате реорганизации юридического лица помимо гражданско-правового возникает также и налоговое правопреемство (ст. 50 Налогового кодекса РФ). Реорганизация не создает каких-либо новых налоговых обязательств, но и не отменяет ранее возникших (п. 1 ст. 50 НК РФ). В ситуации, когда происходит реорганизация в форме преобразования, правопреемником налоговых обязательств выступает то же юридическое лицо, но в другой организационно-правовой форме.
Согласно пп. 2 и 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Эти требования являются обязательными для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету (абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Наряду с этим в ряде Определений Конституционного Суда РФ (от 21.04.2011 N 499-О-О, от 29.09.2011 N 1292-О-О) отмечается, что положения ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ в их взаимосвязи указывают, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.
В Определении Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 N 93-О разъяснено, что соответствие счета-фактуры требованиям, установленным ст. 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке, их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.
При этом следует учитывать нормы п. 2 ст. 169 НК РФ о том, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
То есть для целей применения вычетов по НДС, кроме реальности самой поставки товара (работы, услуги), в соответствии со ст. 171 НК РФ документы должны обеспечивать возможность однозначной идентификации поставщика (Рекомендации Научно-консультативного совета при ФАС Волго-Вятского округа «О практике применения налогового законодательства»).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса, налоговый орган не оспаривает добросовестность поставщика товара, который, являясь налогоплательщиком НДС, обязан выделенную сумму налога в спорном счете-фактуре отразить в декларации по НДС к начислению в бюджет, а также имеет возможность идентифицировать покупателя (в акте проверки отражена информация о проведенной реорганизации в форме преобразования).
Таким образом, ошибка, допущенная при заполнении спорного счета-фактуры (ошибочное указание в строках «Покупатель», «Грузополучатель» наименования юридического лица до реорганизации), в соответствии с нормами п. 2 ст. 169 НК РФ, не является основанием для отказа в принятии к вычету спорных сумм налога, поскольку не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг) (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2011 по делу N А32-8834/2010).
При этом следует добавить, что Минфин России также указывал, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету (Письмо от 02.07.2013 N 03-07-09/25296).
В Постановлении ФАС Уральского округа от 07.03.2012 N Ф09-4763/11 по делу N А47-1209/2011 суд отклонил довод инспекции о том, что представленные счета-фактуры недостоверны в силу того, что на дату их составления общество было исключено из ЕГРЮЛ в связи с реорганизацией. Суд указал, что на основании данных счетов-фактур можно установить фактического контрагента по сделке, его адрес, объект сделки, количество поставляемых товаров, цену товара, а также сумму НДС. Применение вычета по таким счетам-фактурам суд признал правомерным.
В соответствии с п. 5 ст. 162.1 НК РФ вычеты сумм налога в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации производятся правопреемником реорганизованной организации на основании счетов-фактур, выставленных реорганизованной организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником (правопреемниками) этой организации.
Условие об оплате спорного счета-фактуры налогоплательщиком соблюдено, что не оспаривается налоговым органом.
При этом, как следует из вопроса, налоговым органом также не оспаривается тот факт, что сырье по спорному счету-фактуре было принято на учет и использовано в операциях, подлежащих налогообложению НДС.
Таким образом, организация вправе оспорить решение налогового органа, поскольку ею соблюдены все условия, при соблюдении которых она вправе принять налог по спорному счету-фактуре к вычету (ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ):
— сырье приобретено для использования в деятельности, облагаемой НДС, принято к учету и использовано в производстве;
— имеется счет-фактура, ошибки в котором не препятствуют налоговому органу при проведении налоговой проверки идентифицировать покупателя, при этом достоверность поставщика не ставится под сомнение;
— условие об оплате спорного счета-фактуры, в соответствии с п. 5 ст. 162.1 НК РФ, налогоплательщиком соблюдено, что не оспаривается налоговым органом.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.11.2014
