Вопрос: Российская организация оказывает услуги в соответствии с договорами морской перевозки грузов на теплоходах, арендованных обществом у иностранных организаций по договорам фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартерам). При этом российская организация вывозит с территории Казахстана на территорию иностранного государства товары, имеющие статус товаров Таможенного союза и помещенные под таможенную процедуру экспорта в казахских таможенных органах. Вывоз осуществляется через территорию РФ.
Вправе ли налоговый орган отказать организации применять налоговую ставку по НДС 0%?
Ответ: Налоговый орган не вправе отказать российской организации, оказывающей услуги в соответствии с договорами морской перевозки грузов на теплоходах, арендованных обществом у иностранных организаций по договорам фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартерам), если организацией с территории Казахстана на территорию иностранного государства вывозятся товары, имеющие статус товаров Таможенного союза и помещенные под таможенную процедуру экспорта в казахских таможенных органах, в применении налоговой ставки по НДС 0%. Данная позиция поддерживается судами.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Таможенного союза единую территорию Таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств — членов Таможенного союза искусственные острова, установки и иные объекты, в отношении которых государства — члены Таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией.
Согласно п. 1 ст. 212 ТК ТС экспортом является таможенная процедура, в соответствии с которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
При этом в п. 1 ст. 215 ТК ТС указано, что таможенным транзитом является таможенная процедура, при которой товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства, не являющегося членом Таможенного союза, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов с применением запретов и ограничений, кроме мер нетарифного и технического регулирования.
Согласно п. 5 ст. 215 ТК ТС товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, перевозятся по таможенной территории Таможенного союза без помещения под таможенную процедуру таможенного транзита, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) решением Комиссии Таможенного союза.
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров.
В целях указанной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
При этом указанная норма не содержит ограничений и запрета на применение налоговой ставки 0%, в случае если оба пункта находятся за пределами территории Российской Федерации, и не предусматривает необходимости ее толкования как безусловного требования того, что один из пунктов должен обязательно находиться на территории Российской Федерации.
Следовательно, законодательно предусмотрено, что, если хотя бы один из пунктов (отправления или назначения товаров) располагается за пределами территории РФ, это является одним из условий применения ставки 0% по НДС.
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что российская организация осуществляет транзитную перевозку грузов через территорию РФ по договорам морской перевозки грузов, при этом пунктом отправления является территория Казахстана, пунктом назначения — территория иностранного государства (не члена Таможенного союза).
Кроме того, пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ предусматривает, что при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства — члена Таможенного союза, морским или речным транспортом в налоговые органы представляются: поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа места убытия; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.
При этом, поскольку указанная норма устанавливает перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации услуг по международной перевозке, ее включение в ст. 165 НК РФ подтверждает, что с учетом создания единой таможенной территории государств — членов Таможенного союза вывоз товаров с территории государства — члена Таможенного союза через территорию государства — члена Таможенного союза является международной перевозкой.
Исходя из приведенных положений ТК ТС при вывозе товаров за пределы территории Таможенного союза основополагающим для указанной нормы НК РФ является то, что вывозится товар Таможенного союза, а отметка таможенных органов государств — членов Таможенного союза «Погрузка разрешена» (Казахстан) и «Товар вывезен» (Российская Федерация) свидетельствует о соответствии нормам НК РФ документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки по НДС 0% по этим перевозкам (Постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2014 по делу N А53-33824/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.05.2014 по делу N А53-33824/2012, от 17.10.2013 по делу N А53-27572/2012).
Таким образом, по нашему мнению, налоговый орган не вправе отказать российской организации в применении налоговой ставки по НДС 0%. Данная позиция поддерживается судами.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.11.2014
