Вопрос: Каким образом налоговый агент должен исчислить и уплатить в бюджет НДС за пользование муниципальным имуществом в рамках концессионного соглашения?
Ответ: Налоговая база по НДС за пользование муниципальным имуществом в рамках концессионного соглашения определяется как сумма концессионной платы с учетом налога, сумму которого концессионер должен исчислить, удержать и уплатить в бюджет. При этом у концессионера имеется право на вычет суммы НДС, уплаченной с концессионной платы.
Обоснование: На основании ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее — Закон N 115-ФЗ) по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением) (далее — объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.
В силу ч. 2 указанной статьи концессионное соглашение является договором, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных федеральными законами. К отношениям сторон концессионного соглашения применяются в соответствующих частях правила гражданского законодательства о договорах, элементы которых содержатся в концессионном соглашении, если иное не вытекает из Закона N 115-ФЗ или существа концессионного соглашения.
Так, на основании ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 115-ФЗ концессионным соглашением предусматривается плата, вносимая концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения (далее — концессионная плата). Внесение концессионной платы может предусматриваться как в течение всего срока использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения, так и в течение отдельных периодов такого использования (эксплуатации). Размер концессионной платы, форма, порядок и сроки ее внесения устанавливаются концессионным соглашением в соответствии с решением о заключении концессионного соглашения.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В Письме Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-11/151 отмечается, что условия концессионного соглашения на этапе эксплуатации объекта концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды.
Учитывая данные разъяснения и положения ст. 606 ГК РФ, к отношениям по пользованию муниципальным имуществом в рамках концессионного соглашения могут применяться нормы, регулирующие договор аренды.
Таким образом, у концессионера в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ возникают обязанности налогового агента в рассматриваемой ситуации: налоговая база определяется как сумма концессионной платы с учетом налога на добавленную стоимость, сумму которого концессионер должен исчислить, удержать и уплатить в бюджет. При этом суммы НДС по концессионной плате, уплаченные в бюджет концессионерами — налоговыми агентами, подлежат вычетам у концессионеров (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 171 НК РФ).
Ю.К.Борисов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
13.11.2014
