Вопрос: Российская и иностранная организации заключили договор поставки. При ввозе товара на территорию РФ был принят к вычету НДС, однако впоследствии товар вернули иностранному поставщику в связи с ненадлежащим качеством. По этой причине товар вывезли с территории РФ.
Подлежит ли в рассматриваемой ситуации восстановлению НДС?
Ответ: Если при ввозе товара был принят к вычету НДС, а впоследствии товар был возвращен иностранному поставщику в связи с его ненадлежащим качеством, то сумма НДС, предъявленная к вычету, подлежит восстановлению. Данная позиция соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В ст. 506 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Таким образом, операция по возврату товара иностранному поставщику, связанная с его вывозом с территории РФ, не является объектом налогообложения по НДС. Соответственно, сумма НДС, ранее предъявленная к вычету при ввозе товара на территорию РФ, подлежит восстановлению.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 20.08.2014 N 03-07-08/41606 разъясняется, что, поскольку товар, вывозимый с территории Российской Федерации в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.
Также в Письме Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-08/44105 указывается, что суммы налога на добавленную стоимость по реэкспортируемым товарам, уплаченные таможенным органам при их ввозе на территорию Российской Федерации и ранее принятые к вычету налогоплательщиками, подлежат восстановлению.
Проанализировав данную позицию Минфина России, можем применить ее к рассматриваемой ситуации по аналогии.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм, а также позиции Минфина России следует, что в рассматриваемой ситуации сумма НДС, которая ранее была заявлена и принята к вычету, подлежит восстановлению, поскольку при возврате некачественного товара иностранному поставщику с вывозом такого товара с территории РФ объекта налогообложения по НДС не возникает.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
14.11.2014
