Вопрос: Российская организация оказывает услуги иностранной организации — организует на территории РФ выставки с целью рекламирования. При этом иностранная организация не зарегистрирована на территории РФ.
Подлежат ли в рассматриваемой ситуации налогообложению НДС услуги российской организации?
Ответ: Услуги по организации на территории Российской Федерации выставок с целью рекламирования, оказываемые российской организацией иностранным лицам, не зарегистрированным на территории Российской Федерации, объектом обложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются. Данная позиция поддерживается и в разъяснениях Минфина России.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
На основании п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.
В силу п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон N 38-ФЗ) реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
В силу пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2.1 данной статьи, в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 данной статьи.
Таким образом, из буквального толкования вышеприведенных норм НК РФ следует, что, если услуги оказываются российской организацией иностранной организации, которая не зарегистрирована на территории РФ, объекта налогообложения по НДС не возникает (применительно к рекламным услугам, которые оказываются в рассматриваемой ситуации путем организации выставок).
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 20.08.2014 N 03-07-08/41609 разъясняется, что услуги по организации на территории Российской Федерации выставок с целью рекламирования, оказываемые российской организацией иностранным лицам, не зарегистрированным на территории Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются. В случае оказания указанных услуг российским лицам данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке в размере 18 процентов. При этом исчисление и уплата налога по таким услугам осуществляются российской организацией, оказывающей эти услуги.
Указанная позиция подтверждается и в Письме Минфина России от 01.02.2012 N 03-07-08/21.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм, а также позиции Минфина России следует, что в рассматриваемой ситуации услуги российской организации, оказываемые иностранной организации, не подлежат налогообложению НДС.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
14.11.2014
