Вопрос: ЗАО приобрело комплект «Спутник Авто» — датчики отслеживания местонахождения автомобилей ЗАО. Предполагается установка данных датчиков на автомобили (установку осуществляет сторонняя организация). Увеличивают ли затраты на установку датчиков первоначальную стоимость автомобилей? Или они относятся к прочим расходам по налогу на прибыль?
Ответ: Установка на автомобили приобретенного ЗАО комплекта «Спутник Авто» (датчики отслеживания местонахождения автомобилей) не относится к дооборудованию, модернизации или техническому перевооружению основных средств, поэтому затраты на нее не увеличивают первоначальную стоимость автомобилей.
В зависимости от стоимости датчиков, включая расходы на их установку, они учитываются либо как отдельный объект основных средств, либо в составе прочих расходов.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. При этом изменяется технологическое или служебное назначение основного средства, повышаются его технико-экономические показатели, появляются новые качества.
В рассматриваемой ситуации стоимость датчиков отслеживания местонахождения автомобилей не увеличивает стоимость автомобилей, так как характеристики автомобилей и их назначение не изменяются. Поэтому затраты на их установку не включаются в стоимость самих транспортных средств. Аналогичные выводы изложены в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2009 N 05АП-1675/2008 по делу N А24-211/2008.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства включает в себя затраты на его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов.
В соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Таким образом, в зависимости от стоимости датчиков, включая расходы на их установку, они учитываются либо как отдельный объект основных средств, либо в составе прочих расходов.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
14.11.2014
