Вопрос: Организация выплачивает работникам, имеющим разъездной характер работы (водителям), компенсации в фиксированном размере за каждые сутки, проведенные вне постоянного места жительства, в связи с невозможностью ежедневного возвращения. Подлежат ли указанные выплаты обложению страховыми взносами?
Ответ: Компенсационные выплаты, установленные трудовым договором и (или) локальным нормативным актом организации в фиксированном размере и выплачиваемые за каждый день проживания работника с разъездным характером работы вне места постоянного жительства (суточные), не подлежат обложению страховыми взносами.
Обоснование: На основании пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
— расходы на проезд;
— расходы на наем жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
— иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения данных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
При этом затраты работника, связанные с оплатой проезда, проживания, а также иные расходы, понесенные с ведома и разрешения работодателя, подлежат возмещению и освобождаются от обложения страховыми взносами в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Суточные — компенсация дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, не могут быть подтверждены документально и выплачиваются работникам с разъездным характером работы в фиксированном размере, установленном трудовым договором и (или) локальным нормативным актом. Указанные компенсационные выплаты не облагаются страховыми взносами.
Данную позицию поддерживают Минздравсоцразвития России (Письмо от 27.02.2010 N 406-19) и суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 13.03.2014 по делу N А65-12595/2013, ФАС Центрального округа от 25.07.2013 по делу N А36-2844/2012).
Е.В.Воробьева
Член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации,
к. э. н.
14.11.2014
