Вопрос: Арендодатель оштрафовал арендатора за то, что его работник курил в торговом центре, однако данный работник не числится в штате арендатора, поскольку привлечен к работе по договору аренды персонала. Организация, в которой числится работник, возместила штраф арендатору.
Вправе ли арендатор учесть данный расход при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Если положения о возможности арендодателя взимать за курение работников арендатора в неположенном месте штраф и об обязанности арендатора по его уплате включены в договор аренды, то соответствующие расходы арендатора могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ о документальном подтверждении расходов.
Обоснование: На основании ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 23.02.2013 N 15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака» (далее — Закон N 15-ФЗ) для предотвращения воздействия окружающего табачного дыма на здоровье человека запрещается курение табака на определенных территориях.
Частью 2 ст. 12 Закона N 15-ФЗ установлено, что на основании решения собственника имущества или иного лица, уполномоченного на то собственником имущества, допускается курение табака:
1) в специально выделенных местах на открытом воздухе или в изолированных помещениях, которые оборудованы системами вентиляции и организованы на судах, находящихся в дальнем плавании, при оказании услуг по перевозкам пассажиров;
2) в специально выделенных местах на открытом воздухе или в изолированных помещениях общего пользования многоквартирных домов, которые оборудованы системами вентиляции.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
В рассматриваемой ситуации арендатор уплатил арендодателю штраф фактически за нарушение положений ч. 1 — 2 ст. 12 Закона N 15-ФЗ. Если положения о возможности взимания такого штрафа арендодателем и об обязанности арендатора по его уплате включены в договор аренды (а на основании положений ст. 421 Гражданского кодекса РФ о свободе договора такое положение может быть включено в договор), то соответствующие расходы арендатора могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, так как уплатой штрафа арендатор признал его. У арендатора должны наличествовать документы, подтверждающие несение расходов в данном случае.
Дополнительно отметим, что возмещение, полученное от организации, в которой числится работник, должно быть соответственно учтено арендатором в составе доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Ю.К.Борисов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
15.11.2014
