Вопрос: С 2009 г. в организации проводились работы по инвестиционному проекту на приобретенных земельных участках. Для осуществления работ привлекались кредитные средства по кредитным договорам. В бухгалтерском учете организации затраты по инвестиционному проекту на разработку проектно-сметной документации на прокладку инженерных сетей, проект производства работ по сносу зданий, разработку ТЗ и эскиза застройки, обследование строительных конструкций, а также проценты по привлеченным кредитным договорам отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Планы изменились, и инвестиционный проект не будет реализован. Организация планирует продать земельные участки и использовать часть полученных средств для возврата привлеченных кредитных средств и уплаты процентов по ним.
Можно ли учесть понесенные затраты по инвестиционному проекту для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Расходы по инвестиционному проекту, по которому принято решение о его прекращении, учитываются, если имеются экономическая обоснованность таких расходов, наличие у организации соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью организации, направленной на получение доходов. При этом бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Обоснование: Абзац 5 ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее — Закон N 39-ФЗ) гласит, что инвестиционный проект — обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектная документация, разработанная в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план).
Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П экономическая и правовая обоснованность расходов относится к оценочной категории и самостоятельно определяется налогоплательщиком в каждом конкретном случае, причем бремя доказывания необоснованности расходов возлагается на налоговые органы.
Согласно пп. 15, 34 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Считаем, что расходы, связанные с проведением работ по инвестиционному проекту (бизнес-плану), могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (Постановление ФАС Уральского округа от 07.12.2010 N Ф09-10118/10-С3).
На наш взгляд, такие расходы, в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ, отнесены к косвенным и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Относительно вопроса о том, что расходы понесены по проекту, по которому принято решение о его прекращении, отметим, что данное основание само по себе не препятствует признанию расходов в целях налогообложения прибыли.
По нашему мнению, принимая во внимание положения п. 1 ст. 252 НК РФ и позицию Конституционного Суда РФ, следует заключить, что расходы по инвестиционному проекту, по которому принято решение о его прекращении, учитываются, если имеются экономическая обоснованность таких расходов, наличие у организации соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью организации, направленной на получение доходов. При этом бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Представляется обоснованным применить по аналогии подход Минфина России, изложенный в отношении расходов на прекращенное строительство (Письмо от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163).
Ю.К.Борисов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
15.11.2014
