Вопрос: Индивидуальный предприниматель одновременно применяет УСН и ЕНВД. Впоследствии он решил продать недвижимое имущество, которое использовал в предпринимательских целях.
В рамках какого специального налогового режима индивидуальный предприниматель в рассматриваемой ситуации должен учесть доход от продажи недвижимого имущества?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель, который одновременно применяет УСН и ЕНВД, решил продать недвижимое имущество, используемое им в предпринимательских целях, то доход от продажи недвижимого имущества необходимо учесть в рамках УСН, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. 2 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
На основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
В силу ст. 346.27 НК РФ розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В п. 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Таким образом, из буквального толкования вышеприведенных норм следует, что, если индивидуальный предприниматель применяет одновременно УСН и ЕНВД, в случае розничной продажи недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, такой доход должен учитываться только в рамках УСН.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 25.08.2014 N 03-11-11/42293 разъясняется, что операция по реализации недвижимого имущества не подлежит налогообложению в рамках единого налога на вмененный доход. В случае реализации такого имущества налогоплательщику, одновременно применяющему упрощенную систему налогообложения, следует исчислить и уплатить налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения согласно гл. 26.2 НК РФ. Доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, могут учитываться в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Такой порядок налогового учета указанной операции распространяется на налогоплательщиков, совмещающих применение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Данная позиция высказана также в других Письмах Минфина России (Письма от 15.08.2014 N 03-11-11/41050, от 15.05.2013 N 03-07-14/16828).
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель должен учесть доход от продажи недвижимого имущества в рамках УСН.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
17.11.2014
