Вопрос: Иностранная организация, не имеющая представительства на территории РФ, на основании договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга) приобретает у российской организации дебиторскую задолженность. При этом иностранная организация при перечислении денежных средств российской организации удерживает сумму своего вознаграждения. Признается ли в такой ситуации российская организация налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль?
Ответ: Если иностранная организация, не имеющая представительства на территории РФ, на основании договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга) приобретает у российской организации дебиторскую задолженность, удерживая при перечислении денежных средств клиенту сумму своего вознаграждения, то российская организация не является налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 824 Гражданского кодекса РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Финансирование под уступку денежного требования относится к услугам, на что указывает формулировка п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ, в котором определен порядок признания дохода финансового агента при оказании услуг факторинга. При этом исполнителем услуг по договору финансирования под уступку прав требования является финансовый агент.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 — 4.1, 4.3 данного пункта).
В связи с тем что операции факторинга не поименованы в пп. 1 — 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации услуг факторинга в описанной ситуации территория РФ не признается, так как исполнителем услуг является иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории РФ.
Таким образом, в ситуации, когда иностранная организация, не имеющая представительства на территории РФ, на основании договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга) приобретает у российской организации дебиторскую задолженность, удерживая при перечислении денежных средств клиенту сумму своего вознаграждения, российская организация налоговым агентом по НДС не признается.
Что касается налога на прибыль, то в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Соответственно, в ситуации, когда иностранная организация, не имеющая представительства на территории РФ, на основании договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга) приобретает у российской организации дебиторскую задолженность, удерживая при перечислении денежных средств клиенту сумму своего вознаграждения, российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль не признается.
О.А.Нуянзина
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.11.2014
