Вопрос: Организация с февраля 2012 г. производит продукцию на экспорт и использует для ее изготовления материал Х. В 2014 г. Техническим регламентом Таможенного союза было запрещено использование материала Х для производства экспортной продукции, в результате чего на складе образовались остатки этого материала. Продать или использовать в деятельности организации его не представляется возможным. Можно ли списать образовавшиеся остатки материала Х и включить его стоимость в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
Ответ: Остатки материалов, непригодных для дальнейшего использования в деятельности организации, а также при отсутствии возможности их дальнейшей реализации могут быть списаны с учета, а их стоимость отнесена на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.
Обоснование: Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы организации должны быть обоснованными и документально подтвержденными.
Приобретая материалы, необходимые для производства продукции, предназначенной на экспорт, организация исходила из того, что такие затраты направлены на получение дохода, а значит, они экономически обоснованны, что соответствует требованиям ст. 252 НК РФ. В связи с тем что Техническим регламентом Таможенного союза позже был вынесен запрет на использование материала Х в производстве экспортной продукции, организация больше не имеет возможности использовать данный материал по прямому назначению.
В таком случае может быть принято решение о списании остатков материала Х с отнесением их стоимости на уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такая позиция нашла отражение и в судебной практике (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-3652/2007). Для списания остатков материала Х необходимо приказом руководителя создать комиссию, а списание материала в связи с невостребованностью оформить актом. Такой документ должен содержать обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Противоположная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332. Специалисты данного ведомства настаивают на том, что списание остатков материалов в связи с невостребованностью и невозможностью их реализации не соответствует требованиям ст. 252 НК РФ и они не могут быть отнесены в расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли, так как отсутствуют направленность на получение дохода и экономическая оправданность.
Таким образом, остатки материалов, непригодных для дальнейшего использования в деятельности предприятия, а также при отсутствии возможности их дальнейшей реализации по решению организации могут быть списаны с учета, а их стоимость отнесена на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Однако, учитывая позицию финансистов и налоговых органов по данному вопросу, возможны споры. Так как судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков, у организации есть все шансы отстоять свое мнение в суде.
Е.С.Уткина
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.11.2014
