Вопрос: Организация применяет УСН и платит страховые взносы по пониженному тарифу в соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 58, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» — 20 процентов в бюджет ПФР. По итогам II квартала 2013 г. установлено, что во II квартале 2013 г. основной вид экономической деятельности перестал соответствовать льготному (из-за того, что доля доходов от реализации продукции по основному виду деятельности составила менее 70 процентов в общем объеме доходов).
В связи с этим страховые взносы за II квартал 2013 г. организация уплатила уже без учета льготы, по общим тарифам. Также бухгалтер пересчитал страховые взносы без права на льготу и доплатил разницу за I квартал 2013 г. (с 1 января по 30 марта 2013 г.). Должностные лица территориального органа ПФР разъяснили, что вместе с доплатой за I квартал 2013 г. нужно уплатить и пени. Действительно ли пени подлежат уплате в такой ситуации?
Ответ: При восстановлении суммы страховых взносов, в случае когда страхователь потерял право применять пониженные страховые взносы в связи с тем, что доля доходов от реализации продукции по основному виду деятельности составила менее 70 процентов в общем объеме доходов, пени не уплачиваются.
Обоснование: Согласно п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) организации, применяющие УСН, основной вид деятельности которых упомянут в приведенном списке, в течение переходного периода вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.
Вид экономической деятельности считается основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов организации. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Организация теряет право на применение пониженных тарифов, предусмотренных ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности не соответствует первоначально заявленному. При этом организация не вправе применять льготные тарифы с начала того отчетного (расчетного) периода, в котором допущено данное несоответствие (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). В подобной ситуации сумму взносов нужно восстановить и доплатить в бюджет. То есть получается, что при утрате права на применение пониженных тарифов страховых взносов у организации фактически встает вопрос о несвоевременном перечислении страховых взносов и возникновении в связи с этим недоимки.
Теперь рассмотрим вопрос о необходимости начисления пеней. В соответствии с ч. 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ пенями признается установленная данной статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом N 212-ФЗ сроки.
В ч. 4 и 9 ст. 25 Закона N 212-ФЗ приведены случаи, когда пени начисляться не должны. Однако про утрату права на применение пониженных тарифов страховых взносов в ч. 9 ст. 25 Закона N 212-ФЗ ничего не сказано.
Получается, что формально есть основания для начисления пеней в случае доплаты страховых взносов в связи с утратой права на применение пониженных тарифов.
Однако полагаем целесообразным обратить внимание на историю этого вопроса. До 2012 г. в ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ прямо говорилось о необходимости начисления пеней, если организация на УСН утрачивала права на льготные тарифы страховых взносов. С 1 января 2012 г. положения о начислении пеней из данной нормы исключены (пп. «е» п. 19 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды»). Получается, что с 2012 г. пени на образовавшуюся недоимку можно не начислять. Причем такой подход разделяют и судьи (например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.03.2013 N Ф03-457/2013).
Также официальная позиция сводится к тому, что организация на УСН, утратившая право на льготный тариф, должна доплатить страховые взносы по общему тарифу, но без пеней. Об этом говорится, например, в Письме Минтруда России от 05.07.2013 N 17-3/1084.
Следовательно, пени в рассматриваемой ситуации начисляться и уплачиваться, по нашему мнению, не должны.
В дополнение заметим, что не всегда при утрате права на применение пониженных тарифов страховые взносы необходимо пересчитывать с начала календарного года. Так, например, в Письме Минздравсоцразвития России от 24.11.2011 N 5004-19 разъяснено, что плательщик страховых взносов теряет право на применение пониженного тарифа страховых взносов с начала того квартала, в котором он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
12.08.2013
