Вопрос: Организация по договору гражданско-правового характера привлекает для выполнения работ, оказания услуг гражданина Украины, прибывшего в Россию в августе 2014 г. и имеющего удостоверение беженца. Учитывая, что взаимоотношения гражданина и организации строятся на основании договоров гражданско-правового характера, может ли при налогообложении НДФЛ соответствующих доходов гражданина в 2014 г. применяться налоговая ставка в размере 13%, установленная Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»?
Ответ: В рассматриваемой ситуации при налогообложении НДФЛ выплат иностранному гражданину — беженцу, осуществленных по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг), применяется налоговая ставка в размере 13%, установленная абз. 7 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 04.10.2014 N 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 285-ФЗ) с 06.10.2014 п. 3 ст. 224 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому доходы от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 «О беженцах», облагаются по налоговой ставке в размере 13%.
Данное правило распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2014 (п. 3 ст. 2 Закона N 285-ФЗ).
Термин «трудовая деятельность» в налоговом законодательстве не расшифровывается, соответственно, для его уяснения необходимо обратиться к отраслевому законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Исходя из положений ст. ст. 15, 20, 22, 56 Трудового кодекса РФ трудовая деятельность возникает на основании трудового договора, отношения по которому регулируются нормами ТК РФ (в отличие от деятельности по договорам гражданско-правового характера, отношения по которым регулируются положениями, в частности, ст. ст. 702, 709, 779 Гражданского кодекса РФ).
Между тем в соответствии с общими принципами права при наличии (конкуренции) специального и общего законов, регулирующих одни и те же общественные отношения, применению подлежат нормы специального закона (Определение Конституционного Суда РФ от 21.05.1999 N 83-О).
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» под трудовой деятельностью иностранного гражданина понимается работа иностранного гражданина в РФ на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации при налогообложении НДФЛ выплат иностранному гражданину — беженцу, осуществленных по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг), применяется налоговая ставка в размере 13%, установленная абз. 7 п. 3 ст. 224 НК РФ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
20.11.2014
