Вопрос: В организации по трудовому договору работает гражданин Украины, прибывший на территорию России в августе 2014 г. и имеющий удостоверение беженца, на обеспечении которого находится его несовершеннолетний ребенок. В связи с принятием Федерального закона от 04.10.2014 N 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» вправе ли работодатель — налоговый агент при налогообложении заработной платы, получаемой работником, предоставлять ему в 2014 г. стандартный вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, а также социальные налоговые вычеты, установленные пп. 4 — 5 п. 1 ст. 219 НК РФ?
Ответ: Заработная плата, получаемая иностранным работником, не являющимся в 2014 г. налоговым резидентом РФ и имеющим удостоверение беженца, в 2014 г. не может быть уменьшена на сумму вычетов по НДФЛ, установленных пп. 4 п. 1 ст. 218, пп. 4 — 5 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ. Право на указанные вычеты возникнет в том случае, когда при налогообложении доходов работника будет использоваться ставка в размере 13%, применяемая при налогообложении налоговых резидентов РФ (в 2015 г.).
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
С 06.10.2014 п. 2 ст. 1 Федерального закона от 04.10.2014 N 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 285-ФЗ) п. 3 ст. 224 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому доходы от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 «О беженцах», облагаются по налоговой ставке в размере 13%.
Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2014 (п. 3 ст. 2 Закона N 285-ФЗ).
Учитывая, что ставка в размере 13% установлена п. 3 ст. 224 НК РФ, а не п. 1 ст. 224 НК РФ, заработная плата, полученная работником, не может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и пп. 4 — 5 п. 1 ст. 219 НК РФ. Право на указанные вычеты возникнет в том случае, когда при налогообложении доходов работника будет использоваться ставка в размере 13%, применяемая при налогообложении налоговых резидентов РФ на основании п. 2 ст. 207, п. 1 ст. 224 НК РФ (в 2015 г.) (см. также Письмо ФНС России от 30.10.2014 N БС-3-11/3689@).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
20.11.2014
