Вопрос: В организации по трудовому договору работает гражданин Украины, прибывший в Россию в августе 2014 г., получивший временное убежище на ее территории, что подтверждается соответствующим свидетельством. Работодатель помимо должностного оклада выплачивал работнику премии, связанные с производственными результатами, дарил подарки в связи с юбилеем, оказывал материальную помощь на обустройство, оплачивал командировочные расходы. С учетом Федерального закона от 04.10.2014 N 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» какая налоговая ставка по НДФЛ применяется при налогообложении указанных доходов работника в 2014 г.?
Ответ: Налогообложению НДФЛ по ставке 13%, установленной п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ, подлежат только доходы от осуществления трудовой деятельности в РФ, в том числе оклады (тарифные ставки), надбавки, премии за производственные результаты, другие составные элементы заработной платы работников, включая оплату расходов на командировки.
Иные доходы в виде материальной помощи, подарков и другого, не связанные с выполнением работником трудовой функции, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30%, установленной абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 04.10.2014 N 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 285-ФЗ) с 06.10.2014 п. 3 ст. 224 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому доходы от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 «О беженцах», облагаются по налоговой ставке в размере 13%.
Данное правило распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2014 (п. п. 1, 3 ст. 2 Закона N 285-ФЗ).
По общему правилу, установленному ст. 15 Трудового кодекса РФ, трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции.
Исходя из положений ст. 56 ТК РФ на работодателя как на субъекта трудовых отношений возложена обязанность по выплате заработной платы, которая должна осуществляться своевременно и в полном размере.
В силу ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Кроме того, в установленных случаях работодатель обязан выплачивать работнику при осуществлении им трудовой функции определенные компенсации и осуществлять необходимые гарантии (разд. VII ТК РФ).
Учитывая изложенное, налогообложению по ставке 13%, установленной п. 3 ст. 224 НК РФ, подлежат не любые доходы, получаемые работником, физическим лицом, признанным беженцем или получившим временное убежище на территории России, а только доходы от осуществления трудовой деятельности в РФ, в том числе оклады (тарифные ставки), надбавки, премии за производственные результаты, другие составные элементы заработной платы работников, включая оплату расходов на командировки.
Иные доходы в виде материальной помощи, подарков и другого, не связанные с выполнением работником трудовой функции, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30%, установленной абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ (названный подход усматривается также из Письма Минфина России от 13.06.2012 N 03-04-06/6-168, затрагивающего вопросы применения п. 3 ст. 224 НК РФ при налогообложении доходов, полученных высококвалифицированными иностранными специалистами не от трудовой деятельности).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
20.11.2014
