Вопрос: Правомерно ли ИФНС России выставила организации требование об уплате налога и пеней после принятия участниками организации решения о ее ликвидации и внесении записи о принятом решении в ЕГРЮЛ?
Ответ: ИФНС России правомерно выставила организации требование об уплате налога и пеней после принятия ее участниками решения о ее ликвидации и внесении записи о принятом решении в ЕГРЮЛ.
Обоснование: Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ).
Обязанность по уплате налога у налогоплательщика-организации прекращается с уплатой налога, с ликвидацией после проведения всех расчетов с бюджетом в соответствии со ст. 49 НК РФ и в случаях, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (п. 3 ст. 44 НК РФ). Решение участников организации о ее ликвидации не является основанием для прекращения обязанностей организации по уплате налогов.
Статья 49 НК РФ не предусматривает запрета на выставление налогоплательщику требования, если участниками организации принято решение о ее ликвидации и запись об этом внесена в ЕГРЮЛ. В частности, обязанность по уплате налогов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если же денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством РФ.
Таким образом, в процессе ликвидации налоговые обязательства организации перед бюджетом должны быть погашены. В случае непогашения недоимки добровольно налоговые органы вправе взыскать недоимку (пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ). Предъявление требования об уплате налога является необходимым условием для последующей процедуры принудительного взыскания налога (ст. ст. 46, 69 НК РФ). При этом выставление требования не нарушает установленную законом очередность исполнения требования иных кредиторов (п. 3 ст. 49 НК РФ, ст. 64 Гражданского кодекса РФ).
Следовательно, выставление требования об уплате налога организации после принятия ее участниками решения о ее ликвидации и внесении записи о принятом решении в ЕГРЮЛ правомерно.
Такую же точку зрения высказывают и суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 15.04.2014 N А12-16429/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2013 N А67-8058/2012).
О.Г.Хмелевской
Издательство «Главная книга»
20.11.2014
