Вопрос: Все три участника ООО — физические лица, один из них (резидент РФ) собирается выйти из состава участников. Каким образом будет уплачиваться НДФЛ в такой ситуации?
Ответ: Если участник выйдет из ООО, то выплаченная ему действительная стоимость его доли в уставном капитале будет облагаться НДФЛ в полном размере. Если участник продаст свою долю до 01.01.2016, в том числе участникам общества, то он будет вправе уменьшить доход от продажи доли на документально подтвержденные расходы на ее приобретение. Если участник продаст свою долю после 01.01.2016 при условии, что он приобрел ее после 01.01.2011, то доход от ее продажи не будет облагаться НДФЛ.
Обоснование: Участник общества с ограниченной ответственностью вправе выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества путем:
1) подачи заявления о выходе из общества, если такая возможность предусмотрена уставом общества;
2) предъявления к обществу требования о приобретении обществом доли в случаях, предусмотренных п. п. 3 и 6 ст. 93 Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 26 Федерального закона N 14-ФЗ, п. 1 ст. 94 ГК РФ). При этом в обоих случаях общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ). Участник общества вправе продать или иным образом осуществить отчуждение своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества (п. 2 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ).
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). К доходам от источников в РФ относятся в том числе доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном капитале организаций и в виде стоимости доли, выплачиваемой участнику при выходе из ООО (пп. 5, 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
При этом доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, не подлежат налогообложению, если на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Если налогоплательщик владел долей менее 5 лет, то он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом (п. 1 ст. 220 НК РФ). При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи доли на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением (п. 2 ст. 220 НК РФ).
Доход от продажи доли, приобретенной налогоплательщиком начиная с 01.01.2011, не будет облагаться НДФЛ, если налогоплательщик владел долей не менее 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48). То есть этой льготой можно будет воспользоваться не ранее 2016 г. при условии, что доля приобретена после 01.01.2011.
При этом как право на получение имущественного налогового вычета путем уменьшения суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, так и льгота при владении долей более 5 лет распространяются только на случаи продажи налогоплательщиком доли в уставном капитале организации (п. 17.2 ст. 217, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 220 НК РФ). При выходе участника из общества доля переходит к обществу не в результате продажи, а в силу закона, поэтому налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Данная позиция подтверждается судебными решениями, в частности Постановлениями ФАС Уральского округа от 10.04.2013 N Ф09-2009/13, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.02.2013 N А53-13671/2012, ФАС Центрального округа от 15.05.2014 N А48-1933/2013. Такой же точки зрения придерживается и Минфин России (Письмо Минфина России от 17.06.2014 N 03-04-05/28920). Поэтому в настоящий момент налогоплательщику — резиденту РФ выгоднее продать долю, чем выйти из ООО.
О.Г.Хмелевской
Издательство «Главная книга»
20.11.2014
