Вопрос: Организация-покупатель произвела 100%-ную предоплату товара, который будет поставлен несколькими партиями, приняв НДС к вычету. В каком размере организация обязана восстановить НДС при получении первой партии товара?
Ответ: Если организация-покупатель произвела 100%-ную предоплату товара, который будет поставлен несколькими партиями, она обязана восстановить НДС при получении первой партии товара с суммы, указанной продавцом в счете-фактуре на отгрузку первой партии товара.
Обоснование: Организация-покупатель, перечислившая 100%-ную предоплату в счет предстоящих поставок товаров, имеет право на вычет сумм НДС, предъявленных продавцом этих товаров (п. п. 1, 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Вычет налога производится на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при получении предоплаты, документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, а также договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
При отгрузке каждой партии товаров поставщик в течение пяти дней обязан выставить организации-покупателю счет-фактуру на сумму отгруженных товаров (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При принятии товаров на учет и на основании полученного счета-фактуры организация-покупатель вправе принять к вычету суммы НДС (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Одновременно суммы НДС, ранее принятые покупателем к вычету по перечисленной предоплате, подлежат восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» в абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ внесены изменения. Согласно изменениям с 01.10.2014 покупатель должен восстановить авансовый НДС, принятый к вычету по перечисленной предоплате, в размере принятого к вычету налога по товарам, в оплату которых перечисленная предоплата зачитывается по условиям договора (при наличии таких условий) (п. 4 ст. 1 Федерального закона N 238-ФЗ).
Однако, если условиями договора предусмотрена 100%-ная предоплата товара, который будет поставлен несколькими партиями, условие договора о зачете этой предоплаты в счет оплаты этих партий товара было бы бессмысленно. Поэтому, на наш взгляд, норма пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ применяется к тем случаям, когда предоплата не 100%-ная.
Так как товар полностью оплачен, перечисленная предоплата зачитывается в счет оплаты каждой поставленной партии товара в сумме, указанной в отгрузочных документах.
Таким образом, при получении первой партии товара покупатель должен восстановить НДС с суммы, указанной продавцом в счете-фактуре на отгрузку первой партии товара.
Е.А.Рожкова
Издательство «Главная книга»
20.11.2014
