Вопрос: Организация-покупатель получила от организации-продавца, применяющей общую систему налогообложения, электронные счета-фактуры через оператора электронного документооборота «Такском». Счета-фактуры датированы 30.09.2014. Файлы со счетами-фактурами направлены организацией-продавцом 03.10.2014. При выгрузке в программу у организации-покупателя берется дата получения файла со счетами-фактурами 03.10.2014 и, соответственно, в книге покупок счета-фактуры отражаются в IV квартале 2014 г. Возможно ли вручную зарегистрировать счета-фактуры в книге покупок, относящейся к III кварталу 2014 г., или отражать данные счета-фактуры надо в книге покупок IV квартала 2014 г.?
Ответ: В случае если организация-покупатель получила от организации-продавца, применяющей общую систему налогообложения, электронные счета-фактуры через оператора электронного документооборота «Такском», счета-фактуры датированы 30.09.2014, файлы со счетами-фактурами направлены организацией-продавцом 03.10.2014, при выгрузке в программу у организации-покупателя отражается дата получения файла со счетами-фактурами 03.10.2014 и, соответственно, в книге покупок счета-фактуры отражаются в IV квартале 2014 г., организация-покупатель регистрирует вышеуказанные электронные счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок в IV квартале 2014 г. при соблюдении условий, дающих право на вычет НДС, предусмотренных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Организация-покупатель имеет право на вычет НДС при соблюдении трех условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
— товар (работы, услуги), а также имущественные права приняты на учет покупателем (отражены на балансе);
— товар (работы, услуги), а также имущественные права используются в облагаемых НДС операциях;
— имеется надлежаще оформленный счет-фактура.
В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.
Таким образом, принять к вычету НДС можно при соблюдении вышеуказанных условий и при обязательном наличии счета-фактуры.
И Минфин России, и ФНС России по данному вопросу всегда придерживались позиции, в соответствии с которой счета-фактуры регистрируются в книге покупок в том периоде, в котором они поступили в организацию, независимо от даты их выставления (Письма Минфина России от 08.08.2014 N 03-07-09/39449, от 03.05.2012 N 03-07-11/132, УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128328).
При этом, говоря о бумажных счетах-фактурах, они добавляли, что вычет в периоде получения счета-фактуры можно применить только в том случае, если организация располагает документами, что счет-фактура был получен с опозданием (Письма УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79275, Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133). Если таких подтверждающих документов нет, то, по мнению налоговой службы, придется заполнять дополнительный лист книги покупок за квартал, на который приходится дата выставления счета-фактуры (п. 2 Письма ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79275).
Но в данном случае между организацией-покупателем и организацией-продавцом происходит обмен посредством электронных счетов-фактур. В п. 2 Письма ФНС России от 28.07.2014 N ЕД-4-2/14546 выражена позиция, что, если счет-фактура составлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем, вычеты сумм налога необходимо отражать в декларации за тот период, в котором счет-фактура фактически был получен, при условии принятия на учет товаров (работ, услуг).
При этом в п. 1 вышеуказанного Письма говорится, что порядок определения даты выставления и даты получения счета-фактуры в электронном виде предусмотрен п. п. 7 и 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).
Датой получения счета-фактуры в электронном виде организацией-покупателем является дата направления организации-покупателю оператором электронного документооборота файла счета-фактуры организации-продавца, указанная в подтверждении оператора электронного документооборота (абз. 2 пп. «б» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). В рассматриваемом случае это 03.10.2014. Мы считаем, что электронные счета-фактуры организация-покупатель регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок в IV квартале 2014 г. при соблюдении вышеуказанных условий.
Необходимо отметить, что в целях реализации положений Плана мероприятий («дорожной карты») «Совершенствование налогового администрирования», утвержденного Распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 N 162-р, планируется законодательно закрепить право налогоплательщиков на принятие к вычету НДС по счетам-фактурам, полученным до срока представления декларации по налогу на добавленную стоимость, либо в момент принятия к учету покупки при наличии счета-фактуры, либо в периоде получения счета-фактуры при условии принятия к учету покупки.
В данный момент в Государственной Думе РФ рассматривается проект федерального закона N 618603-6, предусматривающий такую возможность.
В.В.Журавлев
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
21.11.2014
