Вопрос: Индивидуальный предприниматель на УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы») имеет в собственности земельный участок, сдает декларацию по земельному налогу. В кадастровом паспорте назначение земли — для производственных целей. В 2013 г. участок в предпринимательской деятельности не использовался, в 2014 г. — использовался. Имеет ли право индивидуальный предприниматель учитывать в расходах сумму земельного налога?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения — «доходы, уменьшенные на величину расходов»), вправе учесть в расходах сумму земельного налога (авансовых платежей по налогу), уплаченного за земельный участок с видом разрешенного использования «Для производственных целей», в периоде уплаты налога (авансового платежа) как за 2013 г., так и за 2014 г., несмотря на тот факт, что в 2013 г. участок в предпринимательской деятельности не использовался.
Обоснование: Налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ). Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности и по истечении года представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию (п. 1 ст. 393, п. 2 ст. 396, п. 1 ст. 398 НК РФ).
Земельный налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для индивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее срока представления налоговой декларации — 1 февраля года, следующего за истекшим годом (п. 1 ст. 397, п. 3 ст. 398 НК РФ).
Применение УСН не освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты земельного налога (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на расходы на уплату налогов в периоде их уплаты (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49). Такие расходы учитываются в целях налогообложения, если они обоснованны (то есть экономически оправданны), документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
По нашему мнению, земельный участок с видом разрешенного использования «Для производственных целей» предназначен для использования в предпринимательской деятельности, поэтому затраты на уплату земельного налога за этот участок произведены предпринимателем в рамках этой деятельности. Затраты на уплату налога обоснованны, поскольку предусмотрены законом. НК РФ содержит прямое указание на возможность их учета в расходах при УСН. Значит, предприниматель вправе учесть в расходах сумму земельного налога (авансовых платежей по налогу) за этот участок в периоде его (их) уплаты.
Вместе с тем в Письме от 13.09.2013 N 03-04-05/37924 Минфин России разъяснил, что уплата земельного налога не зависит от вида предпринимательской деятельности, поскольку он уплачивается независимо от того, ведется такая деятельность или нет. И на основании этого Минфин России пришел к выводу, что суммы уплаченного земельного налога не учитываются в расходах предпринимателя, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.
Отметим, что независимо от режима налогообложения (общий режим или УСН), ведения либо отсутствия (приостановки) предпринимательской деятельности, а также ее вида, основанием для уплаты земельного налога является наличие у налогоплательщика в собственности земельного участка. И, по нашему мнению, буквальное содержание норм пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ связывает возможность учета суммы земельного налога в расходах лишь с фактами уплаты налога и предназначенностью земельного участка для предпринимательской деятельности.
С таким толкованием норм НК РФ согласился ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 10.10.2011 N А46-15716/2010. В споре, рассмотренном судом, ИФНС России отказала предпринимателю в учете расходов на уплату земельного налога за период, в котором земельный участок и расположенное на нем здание не использовались в предпринимательской деятельности (не сдавались в аренду) и поэтому расходы на уплату налога, по мнению ИФНС, не были связаны с извлечением доходов. Суд признал расходы правомерными, указав, что здание с участком приобретены для предпринимательской деятельности, земельный налог уплачен в соответствии с законом и учет расходов на уплату налога не зависит от использования (сдачи в аренду) участка в конкретном периоде (ст. 652 Гражданского кодекса РФ, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
А.В.Зацепин
Издательство «Главная книга»
21.11.2014
