Вопрос: Организация (отправитель) заключила договор перевозки, которым предусмотрено предоставление перевозчиком бонуса в виде перевозки за приобретение определенного объема услуг при условии, что стоимость ранее оказанных перевозчиком услуг не изменяется. Поскольку оказание перевозчиком бонусной услуги без взимания дополнительной платы обусловлено встречным обязательством организации (отправителя груза) приобрести определенный объем услуг, получение бонуса в виде перевозки не является безвозмездным. Возникает ли в данном случае для целей налогообложения прибыли доход в виде безвозмездно полученной услуги на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ?
Ответ: Поскольку оказание перевозчиком бонусной услуги (перевозки) без взимания дополнительной платы обусловлено встречным выполнением отправителем условия договора перевозки о приобретении определенного объема услуг, указанная бонусная услуга не может считаться полученной безвозмездно, следовательно, в целях исчисления налога на прибыль организаций она не подлежит отражению в составе внереализационных доходов отправителя. Следует учесть, что обозначенная позиция несет в себе налоговые риски.
Обоснование: Пунктом 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ определено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).
В силу п. 1 ст. 423 ГК РФ возмездным является договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей.
В соответствии с п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
На основании п. 3 ст. 423 ГК РФ договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иного.
В соответствии с п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
При этом законодательство РФ не содержит запрета на закрепление в договоре перевозки обязанности перевозчика оказывать отправителю бонусные услуги в виде перевозки за приобретение определенного объема услуг.
В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В Письме Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668 указано, что премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым (ст. 250 НК РФ).
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 13986/12, если между налогоплательщиком и его контрагентом имеют место возмездные отношения, услуги, которые налогоплательщик получает от третьего лица без дополнительной оплаты, не могут считаться полученными безвозмездно.
В Рекомендациях Научно-консультативного совета по вопросам применения налогового законодательства (одобрены Президиумом ФАС Волго-Вятского округа, протокол заседания Президиума от 09.07.2013 N 5, вопрос N 10) отмечено, что исходя из правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлениях от 22.12.2009 N 11175/09 и от 07.02.2012 N 11637/11, в общем случае бонусы (премии, скидки), предоставляемые поставщиками, влияют на цену товара. Поэтому бонусы (премии, скидки) не могут быть квалифицированы в качестве внереализационного дохода.
В рассматриваемом случае заключенный между перевозчиком и отправителем договор является возмездным (ст. 785 ГК РФ). Кроме того, предоставленная перевозчиком бонусная услуга осуществлена в связи с выполнением условия договора о приобретении определенного объема услуг, что соответствует требованиям гражданского законодательства Российской Федерации (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Таким образом, предоставленная перевозчиком отправителю бонусная услуга осуществлена в результате выполнения условия договора о приобретении определенного объема услуг, надлежащего исполнения своих обязанностей по договору и не подлежит включению в состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.
А.В.Манойло
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.11.2014
