Вопрос: С 8 июля 2014 г. расширен Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н). В него добавили компенсации работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях (Приложение к Приказу Минтруда России от 16.06.2014 N 375н). Вправе ли организация с июля 2014 г. учитывать затраты на оплату занятий спортом и фитнесом работникам в спортивных клубах и залах при расчете налога на прибыль как затраты на нормальные условия труда, если проведение мероприятий предусмотрено коллективным договором?
Ответ: Затраты на оплату занятий спортом и фитнесом работникам в спортивных клубах и залах могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ при условии их соответствия ст. 252 НК РФ. При этом необходимо учитывать противоположную позицию Минфина России.
Обоснование: На основании Приложения к Приказу Минтруда России от 16.06.2014 N 375н «О внесении изменения в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков» с 08.07.2014 Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее — Типовой перечень), дополнен мероприятиями по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе в него включены компенсации работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях.
Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ запрещено учитывать при налогообложении прибыли стоимость занятий в спортивных секциях, кружках и клубах. Аналогичная позиция изложена Минфином России в Письмах от 17.10.2014 N 03-03-06/1/52376, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8. К такому же выводу пришел суд в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2013 по делу N А45-15793/2012 (Определением ВАС РФ от 06.03.2013 N ВАС-1822/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ). Однако данные разъяснения были даны до внесения изменений в Типовой перечень.
Вместе с тем Минфин России в Письме от 09.08.2011 N 03-03-06/4/95 допускает, что затраты на осуществление мероприятий по улучшению условий и охраны труда могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
В силу пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.
Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков должен определяться работодателем исходя из специфики его деятельности. Можно использовать результаты аттестации (спецоценки) рабочих мест (ч. 4 ст. 27 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» и ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда»). Выбранные мероприятия нужно закрепить во внутреннем документе (положении об охране труда, коллективном договоре и т.д.).
Нормы п. 1 ст. 252 НК РФ требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.
В соответствии с п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» оценивать расходы с точки зрения их направленности на получение доходов должен сам налогоплательщик. При этом бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П). Положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований п. 7 ст. 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков.
Судебная практика исходит из презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат. Организациям неоднократно удавалось доказать обоснованность проблемных расходов в суде. В частности, ранее суды неоднократно признавали обоснованными расходы на приобретение душевых кабин, аквариумов, цветов, саун и др. (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 N 09АП-30496/2010-АК, от 26.08.2010 N 09АП-19129/2010-АК, ФАС Московского округа от 10.10.2008 N КА-А40/8775-08, от 21.01.2009 N КА-А40/12910-08 по делу N А40-35465/08-139-123, ФАС Поволжского округа от 05.09.2006 N А12-2078/2006-С29 и др.).
Учитывая изменения, внесенные в Типовой перечень, расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений физкультурных (спортивных) мероприятий также можно обосновать заботой о здоровье работников.
Из вышеизложенного следует, что затраты на оплату занятий спортом и фитнесом работникам в спортивных клубах и залах могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Главное, чтобы расходы были экономически оправданны, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому работодателю необходимо подобрать аргументы в защиту своей позиции. При этом не исключены разногласия с контролирующими органами. Вместе с тем суды в большинстве случаев налогоплательщиков поддерживают.
Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
22.11.2014
