Вопрос: Иностранный контрагент оказывал услуги российской организации согласно договору фрахта по перевозке рыбопродукции. Пункт отправления — Охотское море за 12-мильной зоной, пункт назначения — порт Пуссан (или другой иностранный порт). Для прохождения таможенной очистки рыбопродукции судно заходило в порт г. Владивостока.
Являются ли данные перевозки международными и будет ли выручка от них облагаться налогом на прибыль (доходы) иностранной организации согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ?
Ответ: По нашему мнению, в ситуации, когда рыбопродукция перевозится от пункта отправления в Охотском море за пределами 12-мильной зоны до пункта назначения в иностранном порту с заходом судна в порт г. Владивостока для таможенной очистки, доход от оказания услуг иностранного перевозчика не должен облагаться налогом на прибыль в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В описанной ситуации пункт отправления груза (рыбопродукции) находится за пределами территории РФ (ч. 1 ст. 67 Конституции РФ, ст. 2 Федерального закона от 31.07.1998 N 155-ФЗ «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации»).
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок относятся к доходам иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом на прибыль организаций. Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 115 Кодекса торгового мореплавания РФ по договору морской перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз, который ему передал или передаст отправитель, в порт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу, отправитель или фрахтователь обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (фрахт).
Исходя из содержания вопроса пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории РФ, а заход в порт г. Владивостока обусловлен необходимостью таможенной очистки рыбопродукции.
На наш взгляд, последнее обстоятельство не свидетельствует об осуществлении перевозки груза в пункт или из пункта, расположенного на территории РФ, поскольку в порту г. Владивостока грузовые операции (выгрузка, погрузка) не производились.
Таким образом, по нашему мнению, доход от оказания услуг иностранного перевозчика в рассматриваемой ситуации не должен облагаться налогом на прибыль в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.11.2014
