Вопрос: Организация планирует привлечь индивидуального предпринимателя для работы по должности IT-директора. Можно ли в данном случае заключить договор аутсорсинга? Какие налоговые последствия по НДФЛ влечет заключение указанного договора для работодателя?
Ответ: Законодательство Российской Федерации не содержит упоминаний о договоре аутсорсинга. В случае необходимости передачи определенных бизнес-процессов сторонней организации или индивидуальному предпринимателю соответствующие отношения оформляются и регулируются договором возмездного оказания услуг.
Заключение договора возмездного оказания услуг допускается, только если возлагаемые на исполнителя по данному договору обязанности не входят в трудовые (должностные) обязанности по должностям, предусмотренным штатным расписанием организации. В ином случае должен быть заключен трудовой договор.
Организация освобождена от исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ в случае, если она выступает в качестве заказчика по договору гражданско-правового характера, заключенному с индивидуальным предпринимателем.
Если организация является работодателем, то она исполняет весь перечень обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении выплат, производимых в пользу работника, даже если трудовой договор заключен с индивидуальным предпринимателем.
Обоснование: Если штатным расписанием организации предусмотрена должность IT-директора, то с физическим лицом, занимающим указанную должность, должен быть заключен трудовой договор.
В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса РФ заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.
Организация, которая производит выплаты в пользу физического лица, с которым заключен трудовой договор, то есть организация-работодатель, признается налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание из доходов физического лица и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сумм НДФЛ (ст. 226 Налогового кодекса РФ). При этом наличие у физического лица — работника статуса индивидуального предпринимателя значения не имеет.
Если штатным расписанием организации не предусмотрено наличие работников, в должностные обязанности которых входят создание, настройка, поддержание рабочего состояния IT-инфраструктуры, то соответствующие функции могут быть переданы сторонней организации или индивидуальному предпринимателю. Передача организацией-заказчиком определенных функций бизнес-процессов самостоятельному хозяйствующему субъекту — аутсорсеру, специализирующемуся в соответствующей сфере профессиональной деятельности, получила название аутсорсинг (от англ. outsourcing — внешний источник).
Поскольку трудовое и гражданское законодательство Российской Федерации не содержат упоминаний о договоре аутсорсинга, отношения между организацией-заказчиком и исполнителем оформляются путем заключения договора возмездного оказания услуг, правовое регулирование которого закреплено в положениях гл. 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ. Статьей 779 ГК РФ предусмотрено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Если договор гражданско-правового характера (договор возмездного оказания услуг в области IT-технологий) заключен с физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющим деятельность в указанной сфере, то организация-заказчик освобождена от исполнения обязанностей налогового агента. По доходам, полученным от своей деятельности, индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Следовательно, с доходов индивидуального предпринимателя организация не обязана исчислять и удерживать НДФЛ.
Е.В.Воробьева
Член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации,
к. э. н.
22.11.2014
