Вопрос: Организация, расположенная в районе Крайнего Севера, выплачивает своим работникам компенсацию расходов, связанных с оплатой стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно. По условиям коллективного договора право на данную компенсацию имеют и работники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком. Облагается ли НДФЛ сумма такой компенсации работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком?
Ответ: Компенсация расходов на оплату проезда к месту проведения отпуска, выплаченная работнику организации, расположенной в районе Крайнего Севера, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, облагается НДФЛ в общем порядке.
Обоснование: Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Статьей 325 Трудового кодекса РФ предусмотрено право работников, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.
Размер, условия и порядок компенсации указанных расходов у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.
Право на компенсацию таких расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
То есть по ТК РФ право на компенсацию стоимости проезда в отпуск имеется у работников только при использовании ежегодного оплачиваемого отпуска. Статья 325 ТК РФ не предусматривает оплату проезда к месту отдыха в случае нахождения работника в каком-либо другом виде отпуска, в том числе в отпуске по уходу за ребенком.
Кроме того, следует учесть, что время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста не включается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (ст. 121 ТК РФ).
Таким образом, сумма компенсации работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, оплаты стоимости проезда и провоза багажа в отпуск и обратно подлежит обложению НДФЛ (см. также Письмо Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-05/44270).
Н.В.Левенец
ООО «ЭЛКОД-АУДИТ»
22.11.2014
