Вопрос: В июле 2014 г. на территорию России прибыл гражданин Украины. В этом же месяце, получив свидетельство о предоставлении временного убежища на территории РФ, он устроился на работу. В ноябре 2014 г. работодатель предоставил работнику очередной отпуск, выплатив в том же месяце отпускные. С учетом Федерального закона от 04.10.2014 N 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» какая налоговая ставка по НДФЛ применяется при налогообложении среднего заработка работника?
Ответ: Средний заработок за время отпуска не является доходом от осуществления трудовой деятельности, соответственно, если иностранный работник не признается налоговым резидентом РФ, сумма среднего заработка облагается НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 30%.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 04.10.2014 N 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Данные изменения вступили в силу с 06.10.2014 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2014 (ст. 2 Федерального закона N 285-ФЗ).
При этом налоговым резидентом является лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Исходя из ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. При этом право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев (ч. 2 ст. 122 ТК РФ).
В силу ст. ст. 106, 107 ТК РФ отпуск — время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.
Учитывая изложенное, средний заработок за время отпуска не является доходом от осуществления трудовой деятельности, соответственно, если работник не является налоговым резидентом РФ, сумма среднего заработка облагается в общеустановленном порядке по ставке 30%. Подтверждением такого подхода является Письмо Минфина России от 04.07.2014 N 03-04-06/32423.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
22.11.2014
