Вопрос: В организации с июня работают граждане Украины, имеющие статус получивших временное убежище. НДФЛ с их заработной платы удерживается по ставке 30%, так как работники не имеют статуса резидента. Как должен поступить работодатель в связи с внесением изменения в НК РФ с 6 октября 2014 г.? В адрес данных граждан также была выплачена материальная помощь.
Ответ: Если в организации с июня работают граждане Украины, имеющие статус получивших временное убежище, то в связи с вступившими в силу с 6 октября 2014 г. изменениями в п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ работодатель как налоговый агент должен, во-первых, произвести пересчет налога с доходов от осуществления трудовой деятельности работника с июня с 30 на 13 процентов, а с материальной помощи налог по-прежнему удерживается по ставке 30 процентов. Во-вторых, работодатель должен сообщить работнику до 17 октября об излишне удержанном налоге. Если работник подаст письменное заявление о возврате излишне удержанного налога, то в течение трех месяцев с момента получения заявления работодатель должен на банковский счет работника перечислить сумму излишне удержанного налога.
Обоснование: Документом, удостоверяющим личность иностранца, получившего временное убежище, является выданное ему свидетельство о предоставлении временного убежища на территории РФ по форме, приведенной в Приложении N 3 к Приказу ФМС России от 25.03.2011 N 81. Этот документ позволяет иностранцу трудиться в РФ без оформления разрешения на работу (пп. 12 п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).
При получении дохода на территории РФ граждане-нерезиденты признаются плательщиками налога на доходы физических лиц. Статус иностранца для целей уплаты НДФЛ определяется независимо от оснований пребывания в России. В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. На основании п. 3 ст. 224 НК РФ (ред. Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») с заработной платы лиц, получивших временное убежище и находившихся менее 183 дней в РФ (т.е. нерезидентов), налог удерживался с их доходов по ставке 30 процентов. Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 285-ФЗ) внесены изменения в п. 3 ст. 224 НК РФ, в соответствии с которыми ставка налога на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 «О беженцах», устанавливается в размере 13 процентов. Эта норма вступила в силу 6 октября 2014 г. (п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 285-ФЗ).
Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 г. (ч. 3 ст. 2 Федерального закона N 285-ФЗ).
В связи с вступившими в силу изменениями работодатель как налоговый агент должен, во-первых, произвести пересчет налога с доходов работника с 30 на 13 процентов. Пересчитать НДФЛ необходимо только по зарплатным доходам, в случае выплаты в адрес нерезидентов иных доходов, не связанных с трудовой деятельностью, налог по-прежнему удерживается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Во-вторых, работодатель должен сообщить работнику в течение 10 рабочих дней, то есть до 17 октября, об излишне удержанном налоге (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ). Форма сообщения о переплате НК РФ не утверждена, поэтому налоговый агент составляет такое сообщение в произвольной форме. Далее от работника-налогоплательщика должно поступить налоговому агенту — работодателю письменное заявление в свободной форме о возврате излишне удержанного налога (п. 1 ст. 231 НК РФ). В течение трех месяцев с момента получения заявления работодатель должен на банковский счет работника перечислить сумму излишне удержанного налога (п. 1 ст. 231 НК РФ). Возврат налога можно произвести за счет уменьшения в будущем сумм НДФЛ, исчисленного с доходов как налогоплательщика, у которого возникла переплата, так и других физических лиц, получающих доходы от данного работодателя (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). Если за возвратом налога гражданин, получивший временное убежище, обратится в налоговую инспекцию, то деньги должны ему вернуть в течение месяца со дня получения заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Е.Б.Гусева
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
23.11.2014
