Вопрос: Между физическим и юридическим лицами в апреле 2014 г. был заключен договор купли-продажи земельного участка. Согласно условиям договора физическое лицо внесло предоплату на расчетный счет организации. Однако через месяц стороны расторгли договор и согласовали, что организация до 31 января 2015 г. обязуется вернуть физическому лицу сумму предоплаты, а также сумму неустойки за невыполнение условий договора. Обязано ли физическое лицо подавать декларацию 3-НДФЛ по итогам 2015 г.?
Ответ: Физическому лицу придется самостоятельно исчислить сумму налога и представить декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) по итогам 2015 г. только в том случае, если организация, являясь налоговым агентом, не удержит НДФЛ с суммы выплаченной неустойки. Аванс, полученный обратно покупателем в связи с расторжением договора купли-продажи земельного участка, не является объектом обложения НДФЛ.
Обоснование: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, признается объектом налогообложения по НДФЛ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
При этом согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.
В связи с расторжением договора купли-продажи покупатель получит от организации сумму ранее уплаченного им аванса. При этом у него не возникает какой-либо экономической выгоды. Следовательно, возвращенная сумма аванса не является доходом физического лица и не подлежит обложению НДФЛ.
Помимо полученной по договору предоплаты, организация обязуется выплатить неустойку за невыполнение условий договора. Неустойка представляет собой денежную сумму, которую одна сторона договора обязана уплатить другой стороне в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств (ст. 330 Гражданского кодекса РФ).
Поскольку доход в виде неустойки не поименован в перечне доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержащемся в ст. 217 НК РФ, он подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом с суммы неустойки, выплачиваемой физическому лицу, которое не является индивидуальным предпринимателем, организация, являясь налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ), обязана удержать НДФЛ и перечислить налог в бюджет одновременно с ее выплатой (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).
В случае если налоговым агентом не был удержан НДФЛ с суммы выплаченной неустойки, налогоплательщику — физическому лицу следует самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ), и представить в соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию за налоговый период, в котором получен доход в виде неустойки, по форме 3-НДФЛ.
Таким образом, физическому лицу придется самостоятельно исчислить сумму налога и представить декларацию 3-НДФЛ по итогам 2015 г. только в том случае, если организация, являясь налоговым агентом, не удержит НДФЛ с суммы выплаченной неустойки.
Е.И.Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
23.11.2014
