Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», предполагает продать по договору купли-продажи здание, находящееся у нее на балансе, за 90 млн руб. Передаточный акт предположительно будет подписан в декабре 2014 г. Денежные средства по сделке будут переведены в счет оплаты объекта недвижимости по безотзывному аккредитиву. В результате сделки ожидаются следующие поступления на р/с организации: в размере 45 млн руб. — в декабре 2014 г. и в размере 45 млн руб. — в январе 2015 г. Выручка от иных видов деятельности организации в 2014 г. составляет 9 млн руб. Имеет ли право организация продолжать применять УСН в результате сделки купли-продажи здания?
Ответ: Сумма дохода, полученного организацией в 2014 г. (выручка от реализации здания и выручка от иных видов деятельности), составит 54 млн руб. (9 млн руб. + 45 млн руб.), что меньше величины предельного размера доходов, ограничивающей право налогоплательщика на применение УСН в 2014 г. (64 020 000 руб.). Таким образом, по итогам 2014 г. организация вправе продолжать применять УСН (при условии соблюдения ограничений, установленных ст. ст. 346.12 и 346.13 Налогового кодекса РФ в 2014 г.).
Обоснование: Статьей 346.17 НК РФ установлено, что при применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В п. 1 ст. 862 Гражданского кодекса РФ закреплено, что аккредитив является одной из форм безналичных расчетов, которые осуществляются в соответствии с установленными банковскими правилами (Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.2012 N 383-П (далее — Положение)). В п. 6.3 Положения и ст. 3 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты N 500 в ред. 1993 г.) указано, что аккредитив обособлен и независим от основного договора, в данном случае договора купли-продажи, и его исполнение осуществляется на основании представленных в банк документов.
В рассматриваемой ситуации оплата по договору производится безотзывным аккредитивом, то есть аккредитивом, который не может быть отменен без согласия получателя средств (п. 1 ст. 869 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 870 ГК РФ и п. 6.15 Положения для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк (по месту его нахождения), в том числе через банк, сообщивший получателю средств условия аккредитива, документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока действия аккредитива и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов.
При этом фактически открытие безотзывного аккредитива гарантирует получение оплаты в случае исполнения организацией своих обязательств по договору.
Открытие аккредитива не является погашением обязательства покупателя перед организацией, фактически денежные средства продавцу не передаются, следовательно, на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ выручка от реализации включается в состав доходов только на дату исполнения аккредитива (в момент погашения обязательства), то есть после фактического перечисления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации.
Применять УСН может любая российская организация, которая соблюдает все условия, поименованные в п. п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ. Одним из условий продолжения применения УСН является соблюдение предельного размера доходов (включая полученные авансы). Так, доходы организации за каждый год, в котором организация применяет УСН, не должны превышать 60 млн руб., увеличенные на коэффициент-дефлятор (п. п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
На 2014 г. коэффициент-дефлятор, применяемый для целей гл. 26.2 НК РФ, установлен в размере 1,067 Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год».
Таким образом, в 2014 г. доходы организации, применяющей УСН, не должны превышать 64 020 000 руб. (60 млн руб. x 1,067).
На основании вышеизложенного при исполнении аккредитива в декабре 2014 г. на сумму в 45 млн руб. и получении организацией выручки от своей деятельности в 2014 г. в размере 9 млн руб. на общую сумму дохода 54 млн руб. организация имеет право продолжать применение УСН с 2015 г. (при условии отсутствия поступления в организацию других доходов в пределах установленного ограничения в 2014 г. и соблюдения других ограничений, установленных ст. 346.12 НК РФ).
С.В.Редькина
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
23.11.2014
