Вопрос: Организация (арендатор) — плательщик НДС решила досрочно расторгнуть договор аренды, поскольку перестала использовать арендованное оборудование. Оборудование она взяла в аренду на период ремонта собственного (аналогичного) с целью соблюсти непрерывность процесса производства. Ремонт собственного оборудования завершился раньше предполагаемого срока, однако собственник оборудования (арендодатель) отказался забирать сданное в аренду имущество, указывая на то, что договор аренды не содержит условия о возможности его досрочного расторжения в одностороннем порядке арендатором.
Арендатор признал требования арендодателя и уплатил сумму арендной платы до окончания действия договора.
Вправе ли арендатор принять к вычету НДС с суммы арендной платы при условии, что арендованное имущество не использовалось в его предпринимательской деятельности после ввода в эксплуатацию собственного оборудования?
Ответ: Поскольку организация (арендатор) заключила договор аренды имущества с целью соблюдения непрерывности процесса производства (осуществление операций, облагаемых НДС) и использовала арендованное имущество в деятельности в предыдущие периоды, с учетом конкретных фактических обстоятельств она вправе в соответствии со ст. ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ воспользоваться правом на налоговые вычеты по НДС за весь период действия договора аренды. Данные выводы согласуются с судебной практикой.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке, предусмотренном НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
При этом налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 169, ст. 172 НК РФ).
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что организация арендовала оборудование для осуществления облагаемых НДС операций (производственной деятельности), однако, ввиду того что собственное оборудование было отремонтировано раньше предполагаемого срока, арендное имущество перестало использоваться в производственной деятельности.
Следует учитывать то, что изначальная цель аренды оборудования — это его использование в облагаемых НДС операциях (производственной деятельности), а также то, что отношения по аренде имеют длительный характер. При этом НК РФ не ставит право налогоплательщика на вычет НДС в зависимость от соблюдения условия о непосредственном использовании приобретаемого имущественного права в деятельности, облагаемой НДС, если затраты в конечном итоге направлены на осуществление операций, облагаемых НДС.
В рассматриваемой ситуации организация заключила договор аренды имущества с целью соблюдения непрерывности процесса производства (осуществление операций, облагаемых НДС) и использовала арендованное имущество в деятельности в предыдущие периоды, поэтому с учетом конкретных фактических обстоятельств она вправе в соответствии со ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ воспользоваться правом на налоговые вычеты по НДС за весь период действия договора аренды оборудования.
Сделанные выводы соответствуют сложившейся по данному вопросу судебной практике (Постановления ФАС Московского округа от 30.07.2014 N Ф05-8198/2014 по делу N А40-40215/12, от 15.09.2011 по делу N А40-113023/09-126-735).
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
23.11.2014
