Вопрос: В результате хищения из состава основных средств организации выбыл автомобиль. Организацией получено постановление о приостановлении следствия в связи с отсутствием обвиняемого лица, НДС при выбытии имущества организация не начисляла. Обязательно ли организации составлять акт инвентаризации при выбытии похищенного имущества и правомерно ли невключение в налоговую базу по НДС стоимости выбывшего автомобиля?
Ответ: Результаты инвентаризации в совокупности с документами из правоохранительных органов являются документальным подтверждением факта списания имущества с учета по причине хищения, свидетельствуют о том, что автомобиль не был передан третьим лицам, подтверждают, что организация правомерно не включила в налогооблагаемую базу по НДС стоимость выбывшего имущества. Данная позиция согласуется с мнением ВАС РФ, высказанным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 33).
Обоснование: В целях исчисления НДС реализацией признается передача права собственности на товары на безвозмездной основе. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) являются объектом налогообложения по НДС.
При этом в п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на них (в том числе обмен товарами), а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе.
Учитывая изложенное, выбытие у организации имущества в связи с его хищением объектом налогообложения по НДС не является (Постановление N 33).
Однако при этом следует иметь в виду, что организация должна зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям (в рассматриваемом случае — хищения), без передачи его третьим лицам, поскольку в силу п. 1 ст. 54 НК РФ организация обязана доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата (в рассматриваемом вопросе — налоговой базы по НДС), служащего основанием для определения объема налоговой обязанности (Постановление N 33).
Так как объект ОС (автомобиль) похищен, он не способен более приносить экономические выгоды организации, следовательно, подлежит списанию с учета на основании заявления в полицию, талона-уведомления и результатов инвентаризации, обязательной в данном случае (ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При этом результаты инвентаризации следует утвердить приказом руководителя организации.
Таким образом, результаты инвентаризации в совокупности с документами из правоохранительных органов являются документальным подтверждением факта списания имущества с учета по причине хищения, свидетельствуют о том, что автомобиль не был передан третьим лицам, подтверждают, что организация правомерно не включила в налогооблагаемую базу по НДС стоимость выбывшего имущества. Данная позиция согласуется с мнением ВАС РФ, высказанным в Постановлении N 33.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.11.2014
