Вопрос: Вновь созданная организация планирует осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Облагается ли доход, полученный в рамках этой деятельности, налогом на прибыль и НДС? Возможно ли для данного вида деятельности применение УСН?
Ответ: Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, являются налогоплательщиками налога на игорный бизнес. Доход налогоплательщиков от игорного бизнеса не облагается налогом на прибыль и НДС, которые рассчитываются исходя из выручки от реализации. К плательщикам налога на игорный бизнес неприменима также упрощенная система налогообложения. При этом с доходов, полученных от других видов деятельности (например, от продажи в казино спиртных напитков), налоги необходимо платить в обычном порядке. Такие доходы и соответствующие им расходы следует учитывать отдельно от доходов и расходов по игорному бизнесу.
Обоснование: Главой 29 Налогового кодекса РФ установлен налог на игорный бизнес. Согласно ст. 365 НК РФ плательщиками этого налога являются организации, чья предпринимательская деятельность связана с организацией и проведением азартных игр, с извлечением доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр.
В соответствии со ст. 366 НК РФ объектом налогообложения в данном случае являются:
— игровые столы — специальные места для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона или наблюдатель (п. 17 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 244-ФЗ);
— игровые автоматы — специальные устройства (механические, электрические, электронные и др.) для проведения азартных игр без участия игорного заведения (п. 18 ст. 4 Закона N 244-ФЗ);
— пункт приема ставок тотализатора или букмекерской конторы — часть игорного заведения, в которой заключаются пари с участниками игр и из которой информация о принятых ставках и выигрышах передается в процессинговый центр (п. п. 27, 28 ст. 4 Закона N 244-ФЗ);
— процессинговый центр тотализатора или букмекерской конторы — часть игорного заведения, где учитывают ставки и рассчитывают выигрыши и откуда информацию о ставках и выигрышах передают в пункты приема ставок (п. п. 25, 26 ст. 4 Закона N 244-ФЗ).
Налоговой базой является количество игровых столов, игровых автоматов, пунктов приема ставок тотализатора (букмекерской конторы) и процессинговых центров (ст. 367 НК РФ).
Как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 3000/09, обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты установки объекта налогообложения.
С 1 октября 2013 г. п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 28, согласно которому услуги по организации и проведению азартных игр не облагаются НДС (пп. «а» п. 1 ст. 3 введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 198-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях предотвращения противоправного влияния на результаты официальных спортивных соревнований» (далее — Закон N 198-ФЗ)). С той же даты пп. «б» п. 1 ст. 3 Закона N 198-ФЗ признан утратившим силу пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ, освобождавший от обложения НДС организацию тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса.
Начиная с указанной даты отказ от льготы, устанавливаемой пп. 28 п. 2 ст. 149 НК РФ, невозможен. При этом ранее, когда льготу предусматривал пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ, отказ от нее был правомерен в силу п. 5 ст. 149 НК РФ и осуществляется путем представления соответствующего заявления в налоговый орган по месту учета в срок не позднее первого числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно п. 9 ст. 274 НК РФ в составе доходов и расходов налогоплательщика не учитываются доходы и расходы, которые подлежат налогообложению в соответствии с гл. 29 «Налог на игорный бизнес» НК РФ.
Для налогоплательщиков, являющихся организациями игорного бизнеса, а также организаций, получающих доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, установлена обязанность ведения раздельного учета доходов и расходов по такой деятельности. В случае невозможности распределения расходов их следует распределять пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общей доле доходов организации по всем видам деятельности, осуществляемой организацией.
Кроме того, согласно пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, являются налогоплательщиками налога на игорный бизнес. Доход налогоплательщиков от игорного бизнеса не облагается налогом на прибыль и НДС, которые рассчитываются исходя из выручки от реализации. К плательщикам налога на игорный бизнес неприменима упрощенная система налогообложения. При этом с доходов, полученных от других видов деятельности (например, от продажи в казино спиртных напитков), налоги необходимо платить в обычном порядке. Такие доходы и соответствующие им расходы следует учитывать отдельно от доходов и расходов по игорному бизнесу.
Е.И.Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
24.11.2014
